El artículo 22 de La Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 adicionó un inciso al artículo 601 del Estatuto Tributario indicando que ya no sería obligatorio seguir presentando las declaraciones bimestrales del IVA en ceros, es decir, por los bimestres en los cuales no se hayan afectado ni el IVA generado ni el IVA descontable.

El inciso que se agregó al artículo 601 establece expresamente lo siguiente:

“Tampoco estarán obligados a presentar la declaración bimestral del impuesto sobre las ventas los responsables del régimen común en los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 del Estatuto Tributario.”

Por ser el artículo 601 del Estatuto una norma que hace parte de las normas sobre “Procedimiento Tributario”, es por eso que este cambio en la norma se podía aplicar a partir de las propias declaraciones del bimestre noviembre-diciembre de 2010.

El Saldo a Favor del periodo anterior

Siendo claro que la norma indica que el formulario no se debe presentar cuando los renglones de IVA generado y de IVA descontable estarían todos en ceros (ver renglones 42 hasta 58 del  actual formulario 300 diseñado por la DIAN), sí surge en todo caso la inquietud sobre lo que pasaría cuando se tenga que diligenciar el renglón 59 con el dato del “Saldo a favor del periodo anterior”.

Al respecto, se debe recordar que un Responsable del Régimen común puede llegar a liquidar en cualquier bimestre del año un saldo a favor en su declaración bimestral del IVA y que no todas las veces ese saldo a favor se lo podrán devolver ni compensar con otros impuestos en la DIAN y en consecuencia lo único que puede hacer con dicho valor es arrastrarlo hasta el formulario de la declaración inmediatamente siguiente.

En efecto, únicamente los que sean exportadores o productores de bienes exentos, o aquellos a los que les hayan hecho muchas retenciones de IVA en el bimestre son los únicos que pueden solicitar devoluciones o compensaciones de los saldos  a favor que se les formen en sus declaraciones bimestrales. En los demás casos el saldo a favor sólo se puede arrastrar al bimestre siguiente (ver parágrafo 10 del artículo 850 del Estatuto Tributario y también las instrucciones de la DIAN para diligenciar el renglón 65 del formulario 300).

Por tanto, si en algún bimestre anterior se generó un saldo a favor de los que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos sí hay necesidad de presentar la respectiva declaración bimestral del IVA para poder cumplir con por lo menos diligenciar la casilla 59 e ir arrastrando el saldo a favor de ese periodo anterior.

Reconocimiento tardío de Retenciones de IVA

Lo mismo pasaría en aquellos bimestres en que no se hayan producido movimientos ni el IVA generado ni en el IVA descontable, y que incluso no se tengan saldos a favor de periodos anteriores que se deban arrastrar, pero sí sucede que en la contabilidad hayan afectado la cuenta de Retenciones de IVA a favor la cual se reportaría en el renglón 60 del formulario.

Al respecto, debe recordarse que las normas contenidas en el artículo 484-1 del Estatuto Tributario y el artículo 31 del Decreto 3030 de 1997 indican que si las retenciones de IVA que le practicaron al responsable no se pudieron registrar oportunamente en la contabilidad entonces es posible hacerlo en cualquiera de los dos bimestres siguientes exigiéndose en todo caso que la retención quede reportada en el mismo bimestre en que finalmente fue contabilizada.

Por tanto, en esos casos el formulario bimestral del IVA sí se presentaría para al menos reportar las retenciones de IVA a favor que se hayan registrado en el respectivo bimestre. Y obviamente, con eso se podría formar un saldo a favor del tipo que ya comentamos anteriormente y que obligaría también a seguir presentando las declaraciones de los siguientes bimestres.

Las Declaraciones con saldos a favor y la firma de Contador

Debe tenerse presente que si una declaración de IVA es presentada con un saldo total final a favor (ver el reglón 64 del formulario 300), en ese caso y por ese sólo hecho  tal declaración deberá estar acompañada de la firma del Revisor Fiscal (si el contribuyente está obligado a tenerlo nombrado) o sino con al menos la firma de un Contador  (ver artículo 602 del Estatuto Tributario).

Pero esa firma de Contador sólo es obligatoria si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad. Eso significa que si se trata por ejemplo de la declaración de un profesional independiente que no está obligado a llevar contabilidad pero pertenece al régimen común, en ese caso su declaración de IVA, aunque le arroje saldo a favor, no requiere la firma de Contador (ver Concepto DIAN 41677 de julio 8 de 2004).

Además, cuando el contribuyente es un contribuyente que adicionalmente está obligado a declarar virtualmente, en ese caso el Contador que le firme esas pocas declaraciones de IVA con saldos a favor deberá ser un Contador  que cuenta con firma digital y si no la tiene entonces el trámite de solicitársela se deberá hacer con por lo menos 3 días hábiles de anticipación a la fecha de presentación de la declaración.

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Este artículo fue publicado en ©actualicese.com en el 2011.
http://actualicese.com/actualidad/2011/07/11/se-debe-presentar-la-declaracion-de-iva-cuando-no-hay-operaciones-en-el-bimestre-pero-si-se-esta-arrastrando-un-saldo-a-favor/
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Con fecha Diciembre 30 de 2010 la DIAN expidió su Resolución 014097 a través de la cual ha señalado que 941 empresas a lo largo del país entrarán a engrosar,  desde el 30 de diciembre de 2010 (fecha en que fue publicada la Resolución en el Diario Oficial), la lista de entidades calificadas como Grandes Contribuyentes (ver el artículo 1 de la Resolución).

Al mismo tiempo, y según el artículo 2 de la misma Resolución, la DIAN ha procedido a quitarle, también desde el 30 de diciembre de 2010, la condición de Grandes contribuyentes a otras  470 empresas que tenían esa condición desde épocas pasadas.

¿Cuáles son los principales efectos tributarios que trae esta nueva actualización de la lista de entidades Grandes Contribuyentes? Veamos.

Deben actualizar su RUT y Adquieren o dejan la condición de “Agentes de retención de IVA”

En primer lugar, a los nuevos grandes contribuyentes les toca actualizar su RUT para que en la primera página les figura la “Responsabilidad 13-Grande Contribuyente”. Los que dejan de ser Grandes contribuyentes también actualizarían su RUT para quitar esa responsabilidad.

Adicionalmente, las empresas que entran a ser catalogadas como nuevas Grandes Contribuyentes deben empezar a practicar retenciones de IVA en sus compras que efectúen desde diciembre 30 de 2010 en adelante a empresas del Régimen común (distintas de las Entidades Públicas o de otras que también sean Grandes Contribuyentes) y también a las personas naturales del Régimen simplificado (Ver Art.437-1 y 437-2 del Estatuto Tributario; esto les implica actualizar también el RUT para que les figure la responsabilidad 09-Agentes de retención de IVA si es que aun no traían esa responsabilidad; para aclarar de qué forma deben practicar las mencionadas retenciones de IVA recomendamos estudiar lo que comentamos en nuestro anterior editorial “Definidos los nuevos grandes contribuyentes para el año 2008 y siguientes” publicado en diciembre de 2007)

Así mismo, a las empresas a las que se les retiró la condición de Grandes Contribuyentes, tales empresas  dejarán de practicar las mencionadas retenciones de IVA cuando le compraran a empresas del régimen común y solo tendrán que seguir haciéndolo si ellas son empresas responsables del IVA y le hacen compras a personas naturales del régimen simplificado.

Los nuevos tienen que pagar la primera cuota de su impuesto de renta 2010 en Febrero de 2011

De otra parte, las empresas que entraron a engrosar la lista de Grandes Contribuyentes tendrán que presentar su Declaración de renta 2010 o de Ingresos y Patrimonio año gravable 2010 en los plazos señalados para los “Grandes contribuyentes”, plazos que se vencerán entre el 8 y el 25 de Abril de 2011 (ver Artículo 4 de la Resolución y los  artículos 12 y 17 del Decreto 4836 de Diciembre 29 de 2010; consulta nuestro “Calendario tributario 2011 automatizado”).

Para las entidades personas jurídicas que fueron retiradas de la Lista de Grandes Contribuyentes, las mismas podrán entonces presentar su Declaración de Renta o de Ingresos y Patrimonio del año gravable 2010 en los plazos fijados para las entidades que no son Grandes Contribuyentes (que también vencen entre el 8  y el 25 de abril de 2011 (ver artículo 13 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010)

Adicionalmente, para las entidades que entraron a la lista de “Grandes Contribuyentes”, si la empresa presenta “Declaración de renta” en lugar de “Declaración de ingresos y Patrimonio”, en ese caso el valor a pagar de su Declaración de renta 2010 (si es que le da “saldo a pagar” en lugar de “saldo a favor”) podrá ser pagada en 3 cuotas de las cuales la primera se vence entre el 8 y el 21 de febrero de 2011 según el último dígito del Nit (ver artículo 12 del Decreto 4836 de 2010).

Los nuevos también entran a la lista de obligados a presentar sus declaraciones virtualmente

Igualmente, y tal como había quedado establecido desde la expedición de la Resolución 01336 de Febrero de 2010 , las entidades que ahora entraron a ser calificadas como nuevas Grandes Contribuyentes son entidades que adquieren automáticamente la obligación de empezar a presentar TODAS sus declaraciones tributarias en forma virtual a través del portal de la DIAN.

Es por eso que el artículo 5 de la Resolución 014097 de Diciembre de 2010 dice lo siguiente:

“ARTÍCULO 5. Declaraciones y pagos a través de los servicios informáticos electrónicos. Los Grandes Contribuyentes calificados mediante la presente Resolución, deberán presentar todas sus declaraciones y recibos de pago mediante los servicios informáticos electrónicos establecidos por la entidad  en los términos establecidos en la resolución 1336 de Febrero de 2010”

El artículo tercero de la resolución 1336 de Febrero les indica que empezarían  a hacerlo al tercer mes después de haber sido calificados como Grandes Contribuyentes. En consecuencia, empezarían a declarar virtualmente con todo lo que se venza desde marzo 30 de 2011 en adelante. Y si aun no tienen firma digital, deberán obtenerlas durante el mes de Enero de 2011.

Y en cuanto a las entidades a las que se les retiró la Condición de Grandes Contribuyentes, si tales entidades tienen firmas digitales y por algún motivo ya venían figurando como obligadas a presentar sus Declaraciones en forma virtual, esa obligación sigue igual pues  no se afecta con el simple hecho de que las hayan retirado de la lista de Grandes Contribuyentes (ver parágrafo 2 del artículo 1 de la Resolucion 01336 de 2010).

Responsabilidad frente a la información exógena tributaria del 2010

Además, para las entidades que entraron a engrosar la lista de Grandes Contribuyentes, es claro que para ellas no aplicaría la disposición Resolución 8660 de Agosto de 2010 la cual indica que solo las entidades que al 1 de Septiembre de 2010 (fecha en que fue publicada en el Diario oficial la Resolución 8660) tenían la condición de Grandes contribuyentes,  quedaban por ese solo hecho obligadas a efectuar casi todos los reportes de información exógena tributaria del 2010 mencionados en esa Resolución 8660 (consulta nuestro “Especial de Información Exógena año gravable 2010”; los interesados ya pueden obtener nuestra obra “Guía para la Preparación y presentación de la Declaración de Renta año gravable 2010”).

En cambio, para las entidades a las que solo en Diciembre 30 de 2010 se les retiró de la lista de Grandes Contribuyentes, para ellas es claro que sí les corresponderá entregar casi toda la información de que trata la resolución 78660 de Agosto de 2010 pues en Septiembre 1 de 2010 sí ostentaban la condición de Grandes Contribuyentes y no importa que dejaran de tener tal condición en una fecha posterior.

Material Relacionado:

• Calendario tributario 2011 automatizado”
• “Especial de Información Exógena año gravable 2010”;
• Especial Obligados a presentar declaraciones virtualmente resolución 1336 de 2010
• “Guía para la Preparación y presentación de la Declaración de Renta año gravable 2010”).

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Aunque pueda parecer ilógico, algunas veces es posible conocer a contribuyentes declarantes del IVA que le tienen “miedo” a que su declaración bimestral de dicho impuesto termine siendo presentada con un saldo a favor pues asumen que la DIAN va a tener inclinación siempre de revisar las contabilidades o registros de los que presentan ese tipo de declaraciones.

Y no nos referimos a los exportadores y a los productores de bienes exentos pues  para ellos es normal que sus declaraciones de IVA arrojen saldos a favor ya que  ellos no generan IVAS y sí pueden tomar como descontables los IVAs de sus compras y gastos.

Nos referimos más bien al resto de declarantes de IVA que terminan algunas veces liquidando saldos a favor en sus declaraciones de IVA producto de que sus compras y gastos gravados y sus devoluciones en ventas gravadas durante el periodo fueron mayores a sus ventas gravadas y sus devoluciones de compras gravadas, o a que fueron objeto de muchas retenciones de IVA durante el bimestre (vease nuestro anterior editorial: “Sería conveniente que la Retención de IVA se aplicara solo a quienes prestan servicios y no a quienes venden bienes”).

Ese tipo de declarantes, a pesar de que no estén escondiendo ingresos con sus respectivos  IVAs generados, ni tampoco estén incluyendo IVAs descontables inexistentes, ni tampoco estén incluyendo retenciones de IVA a favor inexistentes, piensan que lo mejor es evitar que la DIAN se interese en visitarlos y por ello preferirían que sus declaraciones de IVA en cada bimestre no arrojen saldos a favor.

La Firma de un Contador

Además, saben que si son declarantes de IVA y están obligados a llevar contabilidad, en ese caso les tocará siempre conseguir la firma de un Contador (en caso de no tener la obligación de nombrar un Revisor Fiscal)  para que ese Contador les firme las declaraciones de IVA con saldo a favor pues así lo indica el Artículo 602 del Estatuto Tributario.

(nota: si el declarante de IVA no está obligado a llevar contabilidad, como es el caso por ejemplo de un profesional independiente que está en el régimen común del IVA, en ese caso sus declaraciones de IVA con saldo a favor no requieren la firma de un contador; ver concepto DIAN 41677 del 8 de julio de 2004; consulta nuestro anterior editorial: “La declaración de IVA con saldo a favor no siempre requiere la firma de un Contador”)

Incluso, si ese contribuyente obligado a llevar contabilidad y que requiere la firma del Contador en su declaración de IVA con saldo a favor es un contribuyente que debe presentar sus declaraciones a la DIAN en forma virtual, en ese caso el Contador que le firmaría debe ser un Contador con Firma digital lo cual puede hacer más complicado el proceso pues las firmas digitales las expiden solo hasta con tres días antes de la fecha de presentación de la obligación y muchos declarantes dejan todo para última hora (consulta nuestro anterior editorial: “Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas deberán tener la “firma digital” de un contador”)

¿Qué pueden hacer entonces ese tipo de declarantes que no son ni exportadores ni productores de bienes exentos si lo que desean es que su declaración bimestral del IVA no les arroje un saldo a favor?

Retrazar el uso de las retenciones de IVA

Como ya dijimos antes, los saldos a favor se les terminan originando por los excesos de IVA descontables sobre los IVAs generados o porque durante el bimestre se les hicieron muchas retenciones de IVA.

Por consiguiente, si el saldo a favor se está originado por ejemplo en el hecho de haber tenido muchas retenciones de IVA en el bimestre, lo que sería posible hacer en estos casos es “retrazar” el momento en que el contribuyente utilice esas retenciones.

Es decir, que cuando el contribuyente esté causando sus ventas y afectando las cuentas por cobrar al cliente y las cuentas por cobrar por retenciones a favor (pues muchos, con la expedición de la factura,  hacen la causación de las retenciones de renta, IVA o ICA que sus clientes le harán y no esperan a reconocerlas hasta cuando el cliente les pague), o cuando ya estén recaudando la cartera, lo que se hará es que el valor de la retención de IVA no se registrará en esos momentos afectando la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido”.

En esos casos el valor de la retención de IVA a favor se quedaría implícita en el valor de la cuenta por cobrar a clientes (cuenta 130505), y más adelante, en cualquiera de los dos bimestres siguientes, se podrá hacer la contabilización para reconocer el valor de la retención de IVA (acreditando la cuenta 135505 y debitando la cuenta 135517). Con eso se evita formar el saldo a favor pues las retenciones de IVA se deben llevar al formulario de la declaración de IVA solo en el mismo periodo en que se afecte la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido.

Lo anterior está plenamente respaldado en lo que leemos en las normas vigentes contenidas en el Artículo 484-1 del Estatuto Tributario y el Artículo 31 del Decreto.3050 de 1997, normas en las que leemos lo siguiente:

“ART. 484-1 del Estatuto Tributario.—Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437-1 del estatuto tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes

“ART. 31 Decreto 3050 de 1997.—Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retención por este impuesto, podrán incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del IVA correspondiente al período fiscal en que se hubiere efectuado la retención, o la de cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes.

Para los efectos previstos en el presente artículo, los sujetos a quienes se les practique retención, deberán llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de contabilización de los valores de la subcuenta y el de su inclusión en la declaración correspondiente”.

(los subrayados son nuestros)

Hay que advertir en todo caso que hacer este “retraso” en el reconocimiento de las retenciones de IVA pudiera hacer que se compliquen los cruces de información exógena pero es algo que la DIAN tendría que admitir (ver nuestro anterior editorial: “Si nos hacen retenciones de IVA que no hemos declarado ¿Cuánto tiempo tenemos para restarlas en las declaraciones siguientes?”)

¿Retrazar el registro de IVAs descontables?

Ahora bien, si el saldo a favor se origina no por la presencia de retenciones de IVA en el bimestre sino por causa de que en el periodo se presentaron muchos IVas descontables en compras o gastos gravados, en esos casos la norma del artículo 496 del Estatuto Tributario indica lo siguiente:

“ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización. “

En este caso es más complicado el asunto, pues la norma está indicando que tanto el costo o gasto como su IVA descontable, tendrían que retrazarse en su contabilización para hacerlo hasta en cualquiera de los dos bimestres siguientes.

Pero se sabe que si el comprador es un agente de retención a título de renta o de IVA, y la  compra da base para hacer tales retenciones, en ese caso dichas retenciones sí se tendrían que reconocer en la fecha que indique la factura de compra y no en los dos bimestres siguientes en los cuales se decida hacer el reconocimiento del costo y su IVA.

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Este artículo fue publicado en ©actualicese.com en el 2009.
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En algunas ocasiones es posible que los departamentos encargados de la contabilidad de las empresas hayan presentado su declaración de IVA sin haberse enterado que cierto cliente les había practicado una retención de IVA en ese mismo bimestre que ya fue declarado.

Por consiguiente, la retención de IVA a favor termina siendo contabilizada en un periodo posterior a aquel en que fue realmente practicada por el respectivo agente de retención de IVA , pues la contabilizan generalmente cuando hacen la conciliación bancaria o el recibo de caja y se dan cuenta allí de que el valor consignado o cancelado por el cliente estaba disminuido con el valor de la retención de IVA.

NO hay necesidad de corregir la Declaración de IVA ya presentada

Pero lo anterior no implica que se  tenga que entrar a corregir la Declaración de IVA ya presentada y en la que no se incluyó oportunamente la respectiva retención de IVA a favor, pues para ese tipo de casos la norma del art.484-1 del ET contempla lo siguiente

ART. 484-1.—Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuesto de conformidad con el artículo 437-1 del estatuto tributario, podrán llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes
(el subrayado es nuestro)

Y para reglamentar esta norma superior, el art.31 del dec.3050 de 1997 estableció lo siguiente:

“ART. 31.—Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retención por este impuesto, podrán incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del IVA correspondiente al período fiscal en que se hubiere efectuado la retención, o la de cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes.
Para los efectos previstos en el presente artículo, los sujetos a quienes se les practique retención, deberán llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de contabilización de los valores de la subcuenta y el de su inclusión en la declaración correspondiente”.

Tenemos 2 bimestres para contabilizar la Retención

Por consiguiente, cuando las empresas son objeto de una retención de IVA tienen hasta dos bimestres siguientes para hacer la contabilización de dicha retención.

Pero ojo: el formulario en que podrán restar esas retenciones a favor es el formulario que corresponda al mismo periodo en que las haya contabilizado la empresa que la sufrió y no en el  que corresponda forzosamente al mismo periodo en que las practicó el agente de retención.

Se pueden complicar los cruces de información exógena a la DIAN

Sin embargo, en caso de que ambas empresas (la que practicó la retención y la que la sufrió) estén obligadas a efectuar los Reportes de Información Exógena Tributaria de que tratan los literales b) y c) del art.631, es posible que se produzca una aparente “inconsistencia” o “falta de cruce” en los reportes de ambas.

Decimos lo anterior pues pudiera darse el caso de que la empresa que hace las compras y actúa como agente de retención del IVA practique las retenciones de IVA entre los meses de septiembre a diciembre de un determinado año fiscal (cuando el vendedor le facturoólas mercancías o servicios), pero que la empresa que sufrió las retenciones termine contabilizándolas y tomándoselas en sus formularios de IVA de los bimestres ene-feb. o mar-abril del año fiscal siguiente

En ese caso, y por razón de que los reportes de información exógena se hacen suministrando la información que corresponda a un mismo año fiscal, sería claro que no habría cruce de información entre las partes respectivas (recuérdese que en relación con los reportes de los retenciones practicadas a otros o de las que le son practicadas a las empresas, la DIAN pide se le suministre la totalidad de esas retenciones).

Es mejor causar siempre oportunamente las retenciones a favor

Esto es algo a lo que perfectamente se tendrá que enfrentar la DIAN a la hora de analizar las posibles inconsistencias que se puedan dar en los cruces de información exógena y es algo que sirve para proponer que las empresas a quienes se practican retenciones (ya sea de IVA o de renta) se acostumbren a conocer mejor si sus clientes les practicarán o no tales retenciones y las contabilicen siempre en el mismo momento en que se cause la factura de la venta de bienes o servicio y no cuando reciban el pago de las mismas.

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Este artículo fue publicado en ©actualicese.com en el 2008.
http://actualicese.com/actualidad/2008/07/07/retencion-de-iva-registrada-sin-restarse-de-la-declaracion/
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El art.485-2 del ET indicó que el IVA en las  compras o importaciones de maquinarias industriales (hechas entre enero de 2003 y abril 30 de 2007) podría recibir el siguiente tratamiento:

1. Llevarlo (contable y fiscalmente) como un IVA descontable a las declaraciones bimestrales del IVA que se habrían de presentar en los tres años siguientes al momento de la compra (en un editorial anterior ilustramos con ejemplos cómo aplicar esta opción).
2. Si el adquirente no presentaba declaraciones de IVA, el IVA de la compra de la maquinaria industrial se podría llevar al renglón de Descuentos del Impuesto de Renta en la Declaración de Renta que se presentara por el año en que se haya adquirido la maquinaria.

Quienes usaron la opción 1, si son a la vez personas o entidades obligadas a hacer los Reportes de Información Exógena Tributaria mencionados en el literal “e” del art.631 del ET, deberán incluir dicho IVA en el reporte.

No habría cruce de información con el vendedor de la maquinaria

Pero ojo: esos IVAs que se tomen como descontables en las declaraciones del IVA, pero  que provenían de una compra de maquinaria industrial que se hizo hace varios años atrás,  son IVAs que se reportarían usando como beneficiario a la empresa que vendió la maquinaria, o la DIAN en caso de que la maquinaria haya sido importada (pues en las importaciones es la DIAN quien cobra el IVA).

Si la maquinaria no fue importada no habrá cruce de información para la DIAN, pues el tercero que vendió la maquinaria no habrá generado ese IVA en el mismo año en que el tercero que compró la maquinaria se lo estaría tomando como IVA descontable.

Como vemos, esta sería  una más de las situaciones especiales en las cuales no se originaría para la DIAN el cruce de información que tal entidad pretende logar con sus solicitudes de información exógena tributaria (como mencionábamos en nuestro editorial  Las operaciones entre obligados y no obligados a llevar contabilidad complican los cruces de información para la DIAN).

Así las cosas, y para poder subsanar estas aparentes inconsistencias, seguramente la DIAN hará los respectivos ajustes en sus ya famosas exigencias de información exógena tributaria.

***

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• Art.485-2 del ET (creado en el art.40 de la ley 788 de dic de 2002 , y luego modificado con los artículos 11 de la ley 1004 de dic de 2005 y 73 de la ley 1111 de dic. de 2006 )

Especial:

• Especial sobre reportes de Información Exógena año gravable 2008 que se presentaría durante 2009

Herramienta:

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Al examinar los espacios para la firma del Contador o del Revisor Fiscal en los formularios para declaraciones bimestrales de IVA (formulario 300) o mensuales de retenciones en la fuente (formulario 350) que la DIAN ha diseñado para ser usados en los años 2007 y 2008, es muy extraño que tal entidad haya contemplado una casilla especial para indicar que el Contador o Revisor Fiscal puedan llegar a firmar tales declaraciones “con salvedades” (esa casilla no se incluía antes en los formularios que se usaron hasta el año 2006).

Decimos que es extraño que se contemple dicha posibilidad en las mencionadas declaraciones de IVA y de retención en la fuente pues tal posibilidad, y de acuerdo al art.597 del ET, es una posibilidad que sólo tiene cabida cuando lo que se firme sea una “declaración de renta y complementarios”.

Ese artículo indica lo siguiente:

ART. 597.—La declaración de renta podrá firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase “con salvedades”, así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de la administración tributaria, cuando ésta lo exija.

(el subrayado es nuestro)

Además, ni el art.602 del ET (que define el contenido de las declaraciones bimestrales del IVA) ni el art.606 del mismo Estatuto (que define el contenido de las declaraciones mensuales de retencion en la fuente) contemplan directamente la posibilidad de que el Contador o el Revisor Fiscal puedan firmar tales declaraciones “con salvedades”.

Y cuando se consultan, por ejemplo, las cartillas instructivas de la DIAN para las formularios de IVA y de Retenciones en la fuente a utilizar durante el 2008, no se da tampoco explicación alguna de por qué sería valido llegar a firmar “con salvedades” dichas declaraciones.

Por tanto, pareciera que esa casilla especial que ha incluido la DIAN en los formularios de IVA y de retención para que un Contador o Revisor Fiscal las firmen “con salvedades” es solamente un error de diseño (al respecto, recuérdese que en un anterior editorial pusimos en evidencia que hubo un momento en que ni siquiera las declaraciones de renta que se presentaban virtualmente tenían el espacio para poderlas firmar “con salvedades”. Luego la DIAN corrigió ese defecto en la declaración de renta, pero le dio por incluir también la casilla en los formularios de IVA y de retenfuente).

Pero en caso de que un Contador o Revisor Fiscal piensen que sí hubo irregularidades al revisar las cifras contables, en las que se sustentaron los valores llevados a una de tales declaraciones de IVA o de retención en la fuente, y por tanto decida usar la casilla “con salvedades” en el espacio de su firma, entendemos que en ese caso deberá elaborar el mismo tipo de “constancia” que se menciona dentro del art.597 cuando la salvedad se origina en una declaración de renta.

***

Material Relacionado:

Herramienta:

• Formulario en Excel para hacer el borrador con anexos de la declaración de IVA durante el 2008
• Formulario en Excel para hacer el borrador con anexos de la declaración de retenciones en la fuente durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la elaboración de la declaracion de IVA durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la elaboración de la declaración de retención en la fuente durante el 2008

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La norma contenida en el art. 689-1 del ET , y que contempla la posibilidad de que los contribuyentes del impuesto sobre la renta puedan acoger sus declaraciones de renta a lo que se conoce como el “beneficio de auditoría” (es decir, el beneficio de que tal declaración no quede “abierta” a la fiscalización de la DIAN durante los 24 meses siguientes a la presentación de la misma como lo ordena el art.714 del ET sino que quede “abierta” a tal fiscalización en un plazo menor) es una norma que ha sufrido muchos cambios en los años más recientes.

La más reciente modificación a dicha norma fue incluso la que se encuentra en el art.63 de la ley 1111 de 2006 , modificación que deberá incluso ser tomada en cuenta en la elaboración de las declaraciones de renta del año gravable 2006 próximas a presentarse (consúltese un editorial anterior al respecto )

Pero entre los muchos cambios que se han hecho a dicha norma, es especialmente importante repasar uno que se efectuó en el año 2003 y que, en opinión del Gobierno, implicaba que ante dicho cambio desaparecería la posibilidad de que junto a la declaración de renta se obtuviese simultáneamente el beneficio de la firmeza en las declaraciones de IVA y retención en la fuente del mismo año fiscal.

El Gobierno insiste en que el beneficio de auditoría en una declaración de renta no se puede hacer extensible a las declaraciones de IVA y de Retención en al fuente del mismo periodo

En efecto, el punto que queremos repasar en torno a una de las tantas modificaciones que se han efectuado al art.689-1 del ET, es que fue mediante el art. 69 de ley 863 de dic de 2003 que se entró a derogar el que en ese momento constituía el inciso 2 del art.689-1 (inciso que había sido creado con el art. 17 de la ley 633 de 2000 ) y que decía:

“En el caso de los contribuyentes que se sometan al beneficio de auditoría, el término de firmeza aquí previsto será igualmente aplicable para sus declaraciones de retención en la fuente y del impuesto a las ventas, correspondientes a los períodos contenidos en el año gravable del impuesto sobre la renta sometido al beneficio”

A raíz de tal derogatoria, el Gobierno nacional (mediante el concepto DIAN 34084 de junio de 2005 aun vigente e incluso mediante el inciso 3 del art.35 del dec,4583 de dic. de 2006 expedido por le Ministerio de Hacienda) ha tratado de sostener la posición de que al ser derogado desde dic. de 2003 ese inciso en el art.689-1, entonces desde el periodo fiscal 2003 y siguientes no es posible hacer extensible el beneficio de auditoría de una declaración de renta a las declaraciones de retenciones en la fuente y del IVA que el mismo contribuyente haya presentado por los mismos meses abarcados en su declaración de renta respectiva.

En su concepto, la DIAN sostiene que el “espiritu” de la ley 863 de 2003, al derogar el inciso antes aludido en el cuerpo del art.689-1, fue el de ya no seguir otorgando el beneficio de firmeza simultaneo tanto para la declaración de renta como para las de IVA y retención en la fuente. En consecuencia, estas últimas quedarían expuestas a la norma general sobre el tiempo que tiene la DIAN para fiscalizar las declaraciones y que se encuentra en el art.705 del ET (artículo que también es mencionado en el cuerpo del art. 35 del dec.4583 de dic. de 2006).

Tal art. 705 dice hoy día lo siguiente:

“ART. 705.—Término para notificar el requerimiento. El requerimiento de que trata el artículo 703, deberá notificarse a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los dos (2) años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, el requerimiento deberá notificarse a más tardar dos (2) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación respectiva”

El Gobierno se olvida de la existencia del art.705-1 del ET el cual hace extensible el beneficio de auditoria de una declaración de renta a las declaraciones de IVA y retención del mismo periodo

Si esa norma fuese la única que existiera, y no existiera al mismo tiempo la contenida en el art.705-1 del mismo ET (norma que a la DIAN y al Ministerio de hacienda parece que se les ha olvidado de que aún existe y de que ni siquiera fue modificada o derogada con la más reciente ley de reforma tributaria, ley 1111 de 2006, pues la misma no es citada ni el concepto ni el decreto antes reseñados) en ese caso el Gobierno nacional sí tendría la razón.

Es decir, las declaraciones de IVA y de retención quedarían “abiertas” a la fiscalización de la DIAN durante 2 años y no durante el tiempo en que haya de quedar en firme la declaración de renta del mismo periodo.

Pero siendo claro que la norma del art.705-1 sí existe, esa sería la norma rectora y particular para establecer que las declaraciones de retenciones en la fuente y de IVA que correspondan al mismo periodo de una declaración de renta, sí quedarían cobijadas con los mismos términos de firmeza que apliquen a esta última.

El mencionado art.705-1 del ET indica actualmente:

ART. 705-1.—Adicionado. L. 223/95, art. 134. Término para notificar el requerimiento en ventas y retención en la fuente . Los términos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retención en la fuente , del contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del estatuto tributario, serán los mismos que correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable”

(los subrayados son nuestros)

Como vemos, dicha norma es lo suficientemente clara para despejar cualquier duda de que si un contribuyente acoge su declaración de renta al beneficio de auditoría contemplado en el artículo 689-1 del ET, y por ello tal declaración quedaría en firme en solo 6, ó 12 ó 18 meses después de ser presentada y pagada en debida forma, entonces esos mismos 6, ó 12, ó 18 meses serían los que tendría la DIAN para examinar las declaraciones de retenciones en la fuente y de IVA del mismo periodo al que corresponde la Declaración (esta misma fue la explicación que dio el Dr. Jose Orlando Corredor en su flash 176 de junio de 2005).

Así las cosas, es bastante extraño que hasta en una norma tan reciente como lo es el art.35 del dec.4583 de dic. de 2006, el Gobierno nacional quiera seguir desconociendo la existencia de la norma contenida en el art.705-1 del ET.

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