Según lo indica el Código de Comercio, los sistemas de inventarios que pueden ser utilizados por los comerciantes son aquellos que se les señalen en la norma fiscal. Por ello, la norma fiscal señala quiénes pueden llevar sus inventarios por el sistema periódico.

De acuerdo con el Artículo 450 del Código de Comercio, contablemente los inventarios (ya sean “de materias primas”, “de trabajo en proceso”, “de mercancías terminadas” de “mercanías disponibles”, etc.) se deben valuar con alguno de los “sistemas de valuación de inventarios” que sean aceptados en la norma fiscal. Dicho artículo establece  lo siguiente:

“ARTÍCULO 450. <ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS>. Al final de cada ejercicio se producirá el estado de pérdidas y ganancias. Para determinar los resultados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio será necesario que se hayan apropiado previamente, de acuerdo con las leyes y con las normas de contabilidad, las partidas necesarias para atender el deprecio, desvalorización y garantía del patrimonio social.

Los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación fiscal.”

Y es justamente en el Artículo 62 del Estatuto Tributario donde se encuentran definidos cuáles son esos “sistemas de valuación de inventarios” que son aceptados por la norma fiscal. Esa norma dice lo siguiente:

“ARTICULO 62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES ENAJENADOS. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

1. El juego de inventarios.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período gravable siguiente

PAR, INC. 1º—Adicionado. L. 174/94, art. 2º. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este estatuto están obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal [ver Artículo 203 del Código de Comercio, y el parágrafo 2 del Artículo13 ley 43/90] o contador público[ver art.596, numeral 6 del ET], deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales” (el subrayado es nuestro)

De acuerdo a lo indicado en el parágrafo de la norma, si se trata de comerciantes obligados a que su declaración de renta deba llevar la firma ó de un Contador ó de un Revisor Fiscal, tales comerciantes tienen que valuar sus inventarios, desde el comienzo del año, por el sistema permanente o por otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. En consecuencia, aquellos comerciantes  que no requieran de que su declaración de Renta esté acompañada de la firma de estos profesionales son los que pueden valuar sus inventarios por el sistema periódico (conocido también como “juego de inventarios”, pues el inventario solo se actualiza al final del año cuando se hacen tomas físicas de inventarios y junto con el inventario inicial más las compras netas del año se determina el costo de ventas del año) (nota: es complejo que la norma diga que aquellos cuya declaración lleve firma de “Contador” también tengan que llevar sus inventarios por sistema permanente desde el inicio del año, pues sucede que según lo dice el artículo 596 del Estatuto Tributario, es solo al final del año cuando el contribuyente se terminará dando cuenta de si su declaración de renta requerirá o no la fimra de “Contador”; según esa norma, solo si al final del año el patrimonio bruto fiscal o los ingresos brutos fiscales del año superan los 100.000 UVT, entonces se requerirá la firma de “Contador”).

No hay sanción por no llevar el inventario con sistema periódico

En todo caso, si un comerciante está obligado a llevar su inventario por el sistema permanente pero lo lleva por el sistema periódico, en ese caso la DIAN ha dicho que no habría sanción aplicable. En su concepto 9342 de febrero 4 2000 dijo lo siguiente

“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos o desfigurados”.

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http://actualicese.com/actualidad
Este artículo fue publicado en ©actualicese.com en el 2009.
http://actualicese.com/actualidad/2009/10/07/quienes-pueden-llevar-sus-inventarios-por-sistema-periodico/
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Es complejo aplicar la norma del artículo 62 del ET que obliga a valuar los inventarios por el sistema permanente cuando la declaración de renta va a ser firmada por un contador público, pues solo al final del año es cuando se puede determinar que la declaración necesita de dicha firma

De acuerdo con el artículo 450 del Código de comercio, contablemente los inventarios de las empresas (ya sean “inventarios de materias primas”, o “inventarios de trabajo en proceso”, “inventarios de mercancías terminadas”, etc.) se deben valuar con alguno de los sistemas de valuación de inventarios que sean aceptados en la norma fiscal.

Y justamente, en el artículo 62 del Estatuto Tributario se encuentran definidos cuáles son esos “sistemas de valuación de inventarios” que son aceptados por la norma fiscal. Allí se incluyen a “el sistema de juego de inventarios”, el  “sistema de inventarios permanentes o continuos” o cualquier otro sistema previamente autorizado por la DIAN.

Sin embargo, en el parágrafo de dicho artículo 62 se estable una disposición muy especial según la cual el sistema de inventarios permanentes o continuos es de obligatoria aplicación para ciertos casos.

En el inciso primero de dicho parágrafo se establece lo siguiente:

“PAR, INC. 1º—Adicionado. L. 174/94, art. 2º. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este estatuto están obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.”
(los subrayados son nuestros)

Como se ve, esta norma nos indica que si la declaración de renta (cuyo contenido está regulado en el artículo 596 del Estatuto Tributario) es una declaración que al final del año ha de ser presentada con la firma de “revisor fiscal” o con la firma de “contador público”, entonces en ese caso los inventarios que el declarante haya manejado a lo largo del año fiscal tendrían que haber sido manejados con el sistema de inventario permanente o con otro de reconocido valor técnico (como el retail) pero se sobreentiende que no podrán haber valuado sus inventarios por el sistema periódico (véase el decreto 1333 de 1996).

Es complicado el caso para los que necesiten la figura de “contador público”

Pues bien, lo complicado en la aplicación de esta norma es que mientras la obligatoriedad de contar con  un revisor fiscal que haya de firmar la declaración de renta es algo que se puede tener claro desde comienzos del año (pues es obligatoria por ejemplo en las sociedades anónimas o en las sociedades que al cierre del año anterior al gravable excedieron los topes  de activos o ingresos indicados en el parágrafo 2 del artículo 13 de la ley 43 de 1990; véase concepto DIAN  72754 de octubre de 2005), la obligatoriedad de contar con la firma de contador público es algo que solo puede saberse al final del año.

En efecto, en el inciso segundo del numeral 6 del artículo 596 del Estatuto se dispone lo siguiente en relación con la obligatoriedad de la firma como “contador público”

“Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean superiores a 100.000 UVT”.
(el subrayado es nuestro)

Por consiguiente, y si pensamos en el caso de sociedades limitadas o demás entes jurídicos que a lo largo del año fiscal no tuvieron que tener nombrado un revisor fiscal, o incluso en el caso de las personas naturales comerciantes (las cuales en ningún caso nombran a revisores fiscales pues esa figura solo cabe en las personas jurídicas), lo que podría terminar sucediendo es que tales entes y personas hayan estado valuando sus inventarios a lo largo del año por el sistema periódico y solo al final del año se terminen dando cuenta de que los debieron valuar por el sistema permanente pues sucede que solo al final del año se dan cuenta de que patrimonio bruto fiscal o sus ingresos brutos fiscales superaron los 100.000 UVT y que por tanto tendrían que dar aplicación a lo indicado en el parágrafo del artículo 62 del Estatuto Tributario…

La norma del artículo 62 del ET necesitaría modificarse

Esto nos lleva a la conclusión de que la disposición contenida en el parágrafo 62 del ET, cuando menciona que quienes presenten sus declaraciones al final del año con la firma de “contador público” debieron haber valuado sus inventarios por el sistema permanente, es una disposición que tendría que ser modificada para que pueda ser de fácil aplicación

Tendría que indicarse en ella que si la declaración del año anterior al gravable es una declaración que fue firmada por contador, entonces en ese caso los inventarios del nuevo año fiscal sí ha de ser valuado por el sistema permanente. Pero mientras permanezca como está, entonces existirán para muchos contribuyentes las complejidades que acá acabamos de exponer.

No hay sanciones para quienes usen el sistema periódico estando obligados a usar el permanente

De todas formas, es importante comentar que de acuerdo a lo indicado en el concepto 9342 de febrero de 2000, la DIAN ha indicado que quienes utilicen el sistema de inventario periódico habiendo estado obligados a utilizar el sistema de inventario permanente no serán objeto de sanciones por ese solo hecho.

En ese concepto la DIAN indicó lo siguiente:

“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios para quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sanción alguna.

No obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos o desfigurados”.

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Este artículo fue publicado en ©actualicese.com en el 2008.
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