Desde hace tiempo ha existido en el Estatuto Tributario las normas de los artículos 81 y 81-1, las cuales disponen que cuando un contribuyente incurre en costos y gastos por concepto de intereses y demás gastos financieros, en tal caso la parte de ese costo o gasto que corresponda a lo que la norma denomina el  “componente inflacionario” sería la parte no deducible en la Declaración de Renta.

Esa disposición, mientras estuvieron vigentes los ajustes por inflación fiscales (ajustes que se aplicaron entre los años 1992 a 2006 fueron derogados con la Ley 1111 de dic. de 2006), solo la tuvieron que aplicar los contribuyentes que no estuvieran obligados a la aplicación de dichos ajustes por inflación (nota: los que no estaban obligados a aplicar tales ajustes estaban mencionados en el art.329 del ET, artículo que hoy en día está derogado).

En consecuencia, para los que sí estuvieron obligados a aplicar los ajustes por inflación fiscales, todo el costo o gasto por intereses (mientras no excediera de la tasa de usura certificada por la Superfinanciera. Ver art.117 del ET), era un costo o gasto deducible en su totalidad.

Pero hoy y luego de que se eliminaran los ajustes por inflación fiscales, solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que tienen que seguir sujetas a que la parte del “componente inflacionario” que esté implícita en sus costos y gastos por intereses, la tienen que tratar como un gasto no deducible (ver art.41 del ET, modificado con art.68 de la ley 1111/06).

El componente inflacionario varía dependiendo de la moneda en que está pactada la deuda que originó los intereses

Sin embargo, lo interesante de este tema es que dependiendo de si el costo o gasto por intereses en que se incurrió fue originado sobre deudas en moneda nacional o en moneda extranjera, asimismo llegará a ser notoriamente diferente el valor del “componente inflacionario” que se tiene que calcular sobre el respectivo costo o gasto. Ello afecta la deducibilidad de los intereses que se llevarían a la Declaración de Renta.

Para aclarar lo anterior, tenemos que citar lo que dice el art.81-1 del ET en el cual se lee lo siguiente:

“ARTÍCULO 81-1. COMPONENTE INFLACIONARIO QUE NO CONSTITUYE COSTO. Para los fines previstos en el artículo 81 del Estatuto Tributario, entiéndase por componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de inflación del respectivo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocación más representativa en el mismo período, según certificación de la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no será deducible en los porcentajes señalados en el mencionado artículo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la inflación del mismo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa más representativa del costo promedio del endeudamiento externo en el mismo año, según certificación del Banco de la República”.

Como se ve, con el  inciso primero de esta norma se estaría indicando que si la deuda que originó el interés es una en moneda nacional, en ese caso el “componente inflacionario” sale de tomar la tasa promedio de inflación del respectivo año gravable y dividirla entre la tasa de interés para colocación de créditos más representativa en el mismo periodo.

Haciendo dicho cálculo para el año gravable 2007, el Ministerio de Hacienda, en el art.3 del dec.636 de marzo  2008, indica que el resultado de esa división dio como resultado un 28,77%. En consecuencia, en las Declaraciones de Renta del 2007 las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad, y que piensen deducir (o quizá capitalizar en sus activos fijos) los intereses originados en deudas en moneda nacional, solo podrán deducir el 71,23% de dichos intereses pues el otro 28,77% no es deducible.

Pero en caso de que la deuda que originó el interés haya sido adquirida en moneda extranjera, en ese caso se debe aplicar lo que dice el inciso segundo de la norma que ya citamos. Y allí se indica que en tal caso el componente inflacionario sería igual a tomar la tasa promedio de inflación del año gravable y dividirla entre la tasa más representativa del costo promedio de endeudamiento externo del mismo año.

Lo grave del asunto es que haciendo dicho cálculo para el año gravable 2007, en el mismo art.3 del dec.636 de marzo de 2008 se indicó que el resultado de esa división de tasas da como resultado un 100%. Ello significa entonces que en las Declaraciones de Renta del 2007 las personas naturales que tengan intereses originados sobre deudas en moneda extranjera no podrán deducir (o capitalizar) ninguna parte de tales intereses pues el 100% de ellos se consideran equivalentes al “componente infacionario” y por tanto son 100% no deducibles.

Esta misma situación ya había acontecido en los años gravables 2006 y 2005 (ver decretos 873 de marzo 2007 y 530 de febrero de 2006. Consulta nuestra herramienta gratuita “parámetros"). Por consiguiente, quedaría claro que hoy día para las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad, si están obligadas a declarar renta,  no es conveniente el estarse endeudando en moneda extranjera, pues los intereses que cancelen en tales deudas no les sirven para rebajar el valor de su impuesto de renta.

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De acuerdo con lo indicado en art.203 del Código de Comercio, todo tipo de sociedad anónima, sin importar si es una sociedad anónima verdaderamente abierta (es decir, con múltiples accionistas que no se conocen entre sí) o si es una sociedad anónima pequeña (en la que los accionistas son a veces los miembros básicos de una misma familia, es decir, padre e hijos); son sociedades obligadas a nombrar a un Contador P úblico para ejercer el cargo de Revisor Fiscal.

Al respecto, se entiende que el Revisor Fiscal es una figura al servicio de los accionistas de la empresa, pues es nombrado y removido libremente por estos y se le asigna principalmente la tarea de examinar la labor de los administradores de la sociedad a lo largo de un ejercicio contable, para comprobar si tales actos se ajustan o no a los estatutos de la sociedad y a las leyes laborales, tributarias y de otro tipo vigentes en Colombia (ver art.207 del Código de Comercio).

Siendo ese el caso, es importante que se reflexione qué tan trascendental podrá ser esa labor encomendada al Revisor Fiscal si sucede que en la sociedad anónima, para la cual lo contratan, el accionista mayoritario es al mismo tiempo el que ocupa el cargo de representante legal o administrador de la compañía.

Cuando el accionista mayoritario es a la vez el mismo representante legal se afecta la idoneidad de la Revisoría Fiscal

Nos referimos al típico caso, que abunda en Colombia, en el cual las sociedades por acciones son de familia (solamente los 5 accionistas básicos), y en los cuales papá o mamá tienen el doble cargo: ser el accionista mayoritario y ocupar el cargo de representante legal (incluso, los otros accionistas son a veces los hijos menores de edad que no entienden ni siquiera sobre lo que es la existencia de una sociedad comercial).

Es apenas claro que en un escenario como esos, la Revisoría Fiscal va a tener que estar revisando la labor del mismo que lo contrató ¿Afecta dicha situación la profundidad e independencia mental con la que el Revisor Fiscal debe hacer su trabajo? Es facil pensar que sí. Y hasta cabe la pregunta adicional, ¿le interesará leer a los accionistas al final del año un dictamen de un Revisor Fiscal que a lo largo del año ya los había estado fiscalizando a ellos mismos, y que les dará una opinión sobre unos Estados Financieros que fueron preparados en la práctica por los mismos accionistas?

Lo que se demuestra en la práctica es que en esos tipos de sociedades anónimas (muchas de las cuales son solo “de papel”, pues ni siquiera desarrollan una verdadera actividad económica) la labor del Revisor Fiscal queda reducida simplemente a la labor de revisar y firmas las declaraciones tributarias o cualquier otro documento legal que le pidan las entidades externas con las que se relacione la sociedad. Como quien dice, se vuelve un cargo pagado por la sociedad pero al servicio del Estado o de otros entes legales exteriores.

Lo delicado del asunto es que si un contador solo ejerce el cargo de Revisoría Fiscal en este tipo de sociedades y no lo hace en las sociedades que sí sean verdaderamente abiertas (con accionistas distintos a sus administradores), ello puede entonces significar un estancamiento en el desarrollo de sus verdaderas capacidades profesionales (desarrollo que muchos prefieren sacrificar con tal de tener asegurados algunos honorarios fijos, aunque sean pequeños).

De esta manera, queda la evidencia de que el cargo de la Revisoría Fiscal solo toma verdadera trascendencia en las sociedades anónimas abiertas, en las cuales la administración no corresponda a los mismos que sean accionistas. O que si se ejerce en sociedades anónimas que sean pequeñas, lo ideal es que los accionistas no sean al mismo tiempo sus administradores.

Quizás algún día se de este tipo de cambios en nuestra legislación comercial colombiana y cuando eso suceda tendríamos que estar preparados.

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Hoy, cuando se quiere aclarar si un bien corporal mueble que se importe, o que se produzca o que se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, lo que se hace es examinar si dicho bien figura o no en la lista de bienes excluidos del IVA contenida en el art.424 del ET (nota: en los demás artículos siguientes al 424 del ET, es decir, en los art. 424-2 a 428-1 también se incluyen algunos bienes que se tratarían como excluidos el IVA, pero la lista principal está contenida en el art.424).

Sin embargo, cuando se examina esa lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424, lo que encontramos es que junto al nombre de los bienes se incluyen una serie de códigos especiales, algunos con más dígitos que otros. ¿En qué consisten tales códigos?; ¿por qué es importante conocer la interpretación que se deben dar a los mismos?

La respuesta a las anteriores inquietudes se haya en el Concepto Unificado del IVA emitido por la DIAN en junio de 2003. En dicho concepto, y más exactamente en título II (Hechos generadores del impuesto sobre las ventas), capítulo II (Hecho generador en la venta de bienes), y el numeral 1.1.2.1 (criterios para la determinación de los bienes excluidos), se explica lo siguiente:

“Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de unos determinados bienes, la Ley acoge la nomenclatura arancelaria NANDINA vigente. La Ley establece dicha metodología con el objeto de señalar de manera precisa los bienes a que se refiere.

Conforme con dicha nomenclatura se han adoptado criterios de interpretación general sobre los bienes que comprenden una determinada partida arancelaria, así:

a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se encuentran excluidos;

b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero no la indica textualmente, tan sólo los bienes que menciona se encuentran excluidos del Impuesto sobre las ventas;

c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria citando en ella los bienes en forma genérica, los que se encuentran comprendidos en la descripción genérica de dicha partida quedan amparados con la exclusión;

d) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria sólo los bienes mencionados expresamente en ella se encuentran excluidos;

e) Cuando la partida o subpartida arancelaria señalada por el legislador no corresponda a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las Reglas Generales Interpretativas, la exclusión se extenderá a todos los bienes mencionados por el legislador sin consideración a su clasificación;

f) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria de diez (10) dígitos, únicamente se encuentran excluidos los comprendidos en dicha subpartida.

La División de Arancel de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es la oficina competente para señalar la clasificación arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones químicas, características fisicoquímicas y procesos de obtención entre otros.”

Como vemos, los códigos que figuran en el artículo 424 del ET son los mismos códigos de las “partidas” y “subpartidas” arancelarias con que la DIAN identifica los bienes corporales muebles que se lleguen a importar al pais o que se produzcan aquí mismo en Colombia.

Así las cosas, para los que no tienen la certeza de si cierto bien con el que quieren trabajar es o no un bien excluido, de lo que primero se tienen que asegurar es de conocer el código de clasificación arancelaria nandina que le corresponda al mismo, y luego sí hacer la busqueda de dicho código o subcódigo (entiéndase como partida o sub-partida) en la lista de los bienes excluidos del IVA, usando para ello los criterios explicados por la DIAN y que acabamos de citar (nota: la palabra “nandina” es una abreviación para referirse a Las Naciones de la Comunidad Andina).

Pero para conocer cuál es entonces el código de la partida o subpartida arancelaria de un bien, ya no es necesario escribir a la División de Arancel de la DIAN solicitando que nos dé a conocer cuál es la partida que le corresponde al bien, sino que se puede utilizar uno de los más recientes servicios informáticos electrónicos gratuitos que la DIAN puso en funcionamiento en su portal de Internent y se denomina Consulta del Arancel.

Ese es por tanto uno de los servicios informáticos electrónicos ofrecidos hoy día por la DIAN que agiliza mucho la labor de aclarar si cierto bien, es o no, excluido del IVA.

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• Concepto DIAN unificado del IVA 001 de junio de 2003

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• Plantilla en Excell para hacer el borrador de la Declaración de IVA durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para Declaración de IVA a presentarse durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la utilización de su servicio Consulta de Arancel

Desde cuando fue establecido el Impuesto al Patrimonio contemplado en los artículos 292 a 298-3 del ET (los cuales fueron creados con el art.17 de  Ley 863 de dic. de 2003 y luego varios de ellos fueron modificados con los artículos 25 a 30 de la ley 1111 de dic. de 2006), las normas que lo regulan han sido claras en indicar que si un sujeto pasivo del impuesto posee acciones y aportes en una sociedad comercial; en ese caso tales acciones y aportes las podrá disminuir de la base sobre la cual liquidará su impuesto.

En efecto, en el art.295 del ET dice hoy en día lo siguiente:

“ARTÍCULO 295. BASE GRAVABLE: La base imponible del impuesto al patrimonio está constituida por el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1o de enero del año 2007, determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros doscientos veinte millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación.”

(el subrayado es nuestro)

La razón para ello es simple equidad tributaria, pues como las sociedades comerciales están sujetas al Impuesto al Patrimonio, lo que terminaría sucediendo es que si el patrimonio de una sociedad comercial se convierte en la base sobre la cual liquidaría el impuesto al patrimonio. Es claro, entonces, que ese patrimonio sujeto al impuesto está compuesto principalmente por las acciones y aportes que los accionistas y/o socios de tal sociedad tienen a su vez denunciados entre sus propios activos y con lo cual están inflando su patrimonio líquido, el cual podría llegar a estar gravado con el Impuesto al Patrimonio. Por consiguiente, no es lógico pagar dos veces impuesto sobre lo que en la práctica es un mismo patrimonio.

Con los aportes en cooperativas se rompe la equidad tributaria

Sin embargo, cuando se redactó el artículo 295 del ET antes citado, la norma no fue redactada contemplando la realidad de que las cooperativas (que son un ente jurídico distinto de las sociedades comerciales), son entidades que también están sujetas al impuesto al patrimonio (ya que son contribuyentes del Impuesto de Renta, y aunque pertenecen al régimen tributario especial, sucede que están enunciadas en el numeral 4 del art.19 del ET; por tanto no caben dentro de la lista de entidades exoneradas del impuesto al patrimonio mencionadas en el art.297 del ET).

En consecuencia, y teniendo en cuenta lo que ya explicamos en el caso de las acciones y aportes poseídos en sociedades comerciales, si el patrimonio de las cooperativas ha estado sujeto al impuesto al patrimonio, los que sean sus asociados y que estén obligados a liquidar ellos mismos el impuesto al patrimonio también deberían poder disminuir los aportes que posean en las cooperativas.

Pero por causa de la literalidad del art.295 del ET (en donde solo se permite restar las acciones y aportes poseídos en sociedades y no los aportes en cooperativas) ha sucedió que, hasta la misma DIAN tenga que aceptar el hecho de que no es posible restar de la base del cálculo del impuesto al patrimonio los aportes poseídos en coopeartivas (ver concepto DIAN 20835 de abril 12 de 2004).

Ya está en curso una demanda de inconstitucionalidad contra la norma

Es decir, el art.295 del ET está violando a todas luces la equidad que debe existir en las normas tributarias. Así lo exige el artículo 363 de la Constitución Política Colombiana, y fue por ello que hoy ya está en curso ante la Corte Constitucional una demanda de inconstitucionalidad contra el art.28 de la Ley 1111 de dic. de 2006 que fue la norma más reciente con la cual se modificó el texto del art.295 del ET que aquí hemos comentado.

En relación con dicha demanda de inconsitucionalidad, hasta la propia Procuraduría General de la Nación en su Concepto 4533 del 21 de abril de 2008, estuvo de acuerdo en que la norma en cuestión viola la equidad tributaria.

En vista de lo anterior, de llegar a producirse el fallo de inexequibilidad sobre la parte pertinente del art.28 de la Ley 1111 de dic. de 2006, habría lugar a que se pueden restar, en las bases del Impuesto al Patrimonio que se liquidarían en enero de 2009 y 2010, los aportes que los sujetos de dicho impuesto tenían en cooperativas el 1 de enero de 2007.

Recuérdese que el impuesto se causa el 1 de enero de cada uno de los años 2007 hasta 2010, pero la base siempre es la misma, es decir, el Patrimonio Líquido poseído a enero 1 de 2007 (consulta nuestro anterior editorial “¿Quiénes liquidarán Impuesto al Patrimonio en 2008?”). En consecuencia, si el fallo de la corte no tiene retroactividad, solo se podrá aplicar a los impuestos que se causen en 1 de enero de 2009 y 2010, pues los que ya se causaron en 1 de enero de 2007 y 2008 no se verían afectados con el fallo.

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Fuente: Ministerio de Protección Social

Sin embargo (y esto es lo paradójico), aunque el vencimiento de esta exigencia está fechado en Enero de 2011, los contadores encuestados no desean que el plazo se alargue.

El Reporte puede ser visto aquí (en Inglés).

Y la noticia completa puede ser vista en CNW Group.

Para descargar este documento en Excel , haz click aquí(176Kb)

En Colombia cuando se define quiénes han de ser señalados como los Sujetos Pasivos de los Impuestos Nacionales o Territoriales (es decir, quiénes serán los responsables de entregar a las autoridades el valor del impuesto), es normal ver que en algunos casos se señale tanto a las Personas Naturales como a las Sucesiones Ilíquidas.

¿Por qué son distintos estos dos Sujetos Pasivos?

Cuando se incluye a las Personas Naturales como Sujeto Pasivo de un impuesto se está incluyendo “a todo individuo vivo de la especie humana” (ver artículo 74 del Código Civil). Pero cuando ese “individuo vivo” fallece, en ese caso, si al momento de su muerte deja bienes o actividades económicas que se demorarán en ser trasladadas (o sucesoradas) a sus respectivos herederos, es entonces cuando se dice que existe una Sucesión Ilíquida, figura que sólo desaparecerá cuando suceda una de dos cosas (ver art.595 del ET):

1. Que un juez dicte sentencia para indicar la partición o adjudicación de los bienes, derechos y obligaciones del fallecido, o
2. Que los herederos, al ponerse de acuerdo, eleven una escritura pública ante notario y allí quede indicada la referida distribución de los bienes, derechos y obligaciones (ver decreto extraordinario 902 de 1988).

En consecuencia, por todo el tiempo en que una sucesión permanezca Ilíquida (es decir, que no se efectúa aun la distribución de bienes, derechos y obligaciones), se entendería que el responsable ante los impuestos que se originan por la posesión de los bienes, o por las rentas que se derivan de la explotación de los mismos, es la persona que falleció. Solo que en ese caso, ante la DIAN o la autoridad tributaria municipal o departamental, ese fallecido, aunque se siga identificando con su mismo nombre y nit, ya pasa a ser tomado como un Sujeto Pasivo Sucesión Ilíquida.

Se debe actualizar el RUT del fallecido para informar a la DIAN que existe una Sucesión Ilíquida

Sobre lo anterior es importante comentar que por ejemplo en el RUT administrado por la DIAN, si una persona era contribuyente de los impuestos administrados por la DIAN y tenía su RUT, lo que debe hacerse al momento en que fallece y que se forme entonces una “sucesión ilíquida”, es que su apoderado tendrá que ir a actualizar el RUT del fallecido para que en la página 2 de dicho RUT y en las casillas 89 (estado actual), 90 (fecha cambio de estado), se efectúen las respectivas actualizaciones usando en la casilla 89 el código “18-Sucesión ilíquida”, mientras la sucesión es “ilíquida.

Pero luego, cuando quede liquidada, se usará el código “19-Sucesión liquidada”.

Igualmente, en la página 3 del RUT del fallecido, se hará necesario en las casillas 98 a 107, indicar los datos del heredero que actuará en representación del fallecido para firmarle las declaraciones que tendrá que seguir presentando dicho fallecido. En la casilla 98 se usará el código “14-Heredero con administración de bienes”.

Y si el fallecido firmaba electrónicamente sus declaraciones ante la DIAN, habría que entender que a su representante le tocará sacar su propio RUT y su propia firma digital pues la firma digital del fallecido queda anulada con su muerte (ver Artículo 3 de la resolución 12717 de Diciembre de 2005).

Recuerdese que hoy día si no se efectúan oportunamente dichas actualizaciones del RUT, se aplicarían las sanciones del numeral 3 del art.658-3 del ET el cual fue creado con el art.49 de la ley 1111/ de dic de 2006.

Si no se menciona expresamente en la norma a las Sucesiones Ilíquidas, entonces no son responsables del impuesto

Ahora bien, lo interesante del tema es que si la norma que regula cierto impuesto indica que entre los sujetos pasivos del mismo estarán tanto las Personas Naturales como las Sucesiones Ilíquidas, ambos sujetos pasivos responden por el impuesto.

Un ejemplo en el Impuesto de Renta

Ese es el caso por ejemplo del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, pues en el artículo 7 del ET se lee lo siguiente:

“ART. 7º—Las personas naturales están sometidas al impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios.

La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escritura pública cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.”

Nótese como en la redacción del primer inciso se hace la utilización de la conjunción “y” para indicar que, junto a las Personas Naturales, las Sucesiones Ilíquidas serán también consideradas como sujetos pasivos del Impuesto de Renta y Complementarios.

Por consiguiente, la persona es responsable del impuesto de renta mientras está viva (Persona Natural), y seguirá siéndolo aún cuando muera, pues mientras sus patrimonios no sean distribuidos entre los herederos, es ese “difunto” (la Sucesión Ilíquida) el que se sigue considerando como dueño de los bienes y es el obligado a declararlos (junto con las rentas que produzcan), siempre y cuando se superen los topes de los art.592 a 594-1 del ET que obligarían a declarar renta a las Personas Naturales y Sucesiones Ilíquidas (consulta nuestro producto “Declaración de Renta 2007 para Personas Naturales“).

El caso del Impuesto al Patrimonio

En cambio, en el caso del Impuesto al Patrimonio (regulado entre los artículos 292 a 298-3 del ET , el cual fue creado con la Ley 863 de diciembre 2003 y que fue ideado para ser aplicado solo entre los años 2004 a 2006, pero que luego fue extendido hasta el año 2010 mediante los artículos 29 a 25 de la Ley 1111 de dic. de 2006 . Consulta un editorial anterior al respecto ), la norma del art.292 del ET nos dice lo siguiente:

“ART. 292.—Modificado. L. 1111/2006, art. 25. Impuesto al patrimonio. Por los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del obligado.

PAR.—Los contribuyentes podrán imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorización del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.”

Nótese que en este caso, entre los sujetos del impuesto al patrimonio, solo se menciona a las Personas Naturales, pero no se incluye en forma expresa a las Sucesiones Ilíquidas. Por tanto, las Sucesiones Ilíquidas, así posean los patrimonios líquidos elevados que obligan a liquidar y pagar el impuesto al patrimonio, no tienen que responder por este impuesto (véase el concepto DIAN 20161 de abril 12 de 2005).

En consecuencia, se debe ser muy cuidadoso a la hora de examinar sí las Sucesiones Ilíquidas son o no responsables de los Impuestos Nacionales o Territoriales, pues solo si la norma los menciona en forma expresa podrán entenderse como responsables del respectivo impuesto (consulta nuestro editorial anterior “¿Podrían las “sucesiones ilíquidas” pertenecer al Régimen simplificado del IVA? ).

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De acuerdo a lo indicado en el art.29 del dec.4818 de dic de 2007, entre el 23 y el 30 de mayo de 2008 (de acuerdo con los dos últimos dígitos del nit del declarante) se cumplirán los plazos para que se presente la que sería la segunda declaración del impuesto al patrimonio luego de los cambios que a este le fueron introducidos con la Ley 1111 de dic de 2006.

Sobre el particular, se debe tener presente que solo quienes tuvieron que liquidar el impuesto al patrimonio durante el año 2007 (porque su patrimonio líquido de enero 1 de 2007 superó los $3.000.000.000 y porque a enero 1 de 2007 no figuraban en la lista de entidades exoneradas de dicho impuesto mencionada en el art.297 del ET), son los mismos que tendrán que presentar una nueva declaración por el año 2008 (usando el formulario 420), pero emplearán los mismos datos con que presentaron su declaración del 2007.

Lo anterior se sustenta en lo que dice el art.293 del ET:

“Artículo 293. Hecho generador (modificado con art.26 ley 1111 de dic de 2006). El impuesto a que se refiere el artículo anterior se genera por la posesión de riqueza a 1° de enero del año 2007, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($ 3.000.000.000).”

Como se ve, la versión del impuesto que se introduce con la Ley 1111 de dic de 2006 lo que pretende es que solo esos poseedores de patrimonios superiores a los $3.000.000.000 puntualmente poseídos en “enero 1 de 2007” terminen pagando en total un 4,8% sobre dicho patrimonio líquido (debidamente depurado con los valores que se pueden excluir de la base indicados en el art.295 del ET), pero teniendo que presentar entonces, en cada año, desde el 2007 hasta el 2010, 4 declaraciones distintas en las cuales irían liquidado un 1,2% cada vez.

Algunos de los que pagaron el impuesto en el 2007 podrían no tenerlo que pagar de 2008 a 2010

La única forma en como se podrían salvar de no tener que pagar todo ese 4,8% sobre sus patrimonios líquidos de enero 1 de 2007 sería si al llegar el 1 de enero de 2008 o el 1 de enero del 2009 o el 1 de enero del 2010 (que es la fecha en que se va “causando el impuesto”; ver art.294 del ET) la persona jurídica responsable de este impuesto se haya liquidado, o la persona natural haya fallecido o se halla convertido en una “sucesión ilíquida” (véase el concepto DIAN 20161 de abril 12 de 2005 ).

Además, es importante destacar, como ya lo hicimos en un editorial reciente, que si el patrimonio líquido de enero 1 de 2007 de alguna empresa o persona (que en la práctica era el mismo de dic 31 de 2006 denunciado en su declaración de renta) se vió aumentado hasta el punto de superar los $3.000.000.000 pero por causa de que sus acciones y aportes en sociedades estaban afectadas con el resultado de aplicar el método de participación patrimonial, esas empresas o personas podrían solicitar que les devuelvan lo que pagaron del impuesto al patrimonio del 2007 y no pagar los valores de los años 2008 a 2010 pues la DIAN, en marzo de 2008, mediante su concepto 29461, cambió de opinión y dijo que el “método de participación patrimonial” no se debía tomar en cuenta para definir el valor patrimonial de las acciones y aportes poseídas en sociedades nacionales.

Como quien dice, es posible entonces que si revierten esos efectos del método de participación en dic. de 2006, y corrigen su Declaracion de Renta 2006 (si aun no está en firma) se concluiría entonces que su patrimonio líquido de enero 1 de 2007 no superaba los $3.000.000.000 y por tanto no eran responsables del impuesto al patrimonio.

El impuesto no afecta a las empresas que superaron los $3.000.0000 de patrimonio líquido después de enero 1 de 2007

Por consiguiente, debe quedar claro que la versión del impuesto al patrimonio introducida con la Ley 1111 de dic de 2006 solo grava puntualmente los patrimonios de enero 1 de 2007 sin importar lo que llegue a suceder después con dichos patrimonios (si suben o disminuyen), pues incluso esa cifra de los “$3.000.000.000” ni siquiera fue convertida al estandar de los UVT como para que se tenga que estar actualizando al llegar los años 2008 a 2010.

Además, esta versión del impuesto no afecta a los patrimonios de empresas o personas que enero 1 de 2007 estaban por debajo de los $3.000.000.000, pero que en fechas posteriores haya superado tal valor (consulta una conferencia gratuita al respecto).

El impuesto del 2008 se podrá pagar en dos cuotas

Es importante aclarar que el impuesto al patrimonio que se tenga que presentar durante el 2008 siempre se tiene que presentar acompañado de su pago (ver art.298 del ET). Pero ese pago se podrá efectuar en dos cuotas iguales así: el 50% en la fecha de la presentación (entre el 23 de mayo de 2008 y el 30 de mayo de 2008, de acuerdo con los dos últimos dígitos del nit sin incluir el dígito de verificación), y el otro 50%, entre las fechas 22 de septiembre de 2008 a 26 de septiembre de 2008 (igualmente según los dos últimos dígitos del nit del declarante; ver el art.29 del dec.4818 de dic de 2007).

Pero si el valor total a pagar está por debajo de los 41 UVT (o sea : 41 x $22.054 = $904.000), en ese caso el pago se deberá hacer totalmente el mismo día en que se venza su presentación (ver art. 38 dec. 4818 de dic de 2007). Dicho pago se puede realizar en efectivo, cheque o con los demás documentos mencionados en el art.36 del dec.4818 de dic de 2007 pero no se pueden hacer compensaciones con otros impuestos administrados por la DIAN (ver art.298-3 del ET).

El pago de este impuesto durante el 2008 se puede registrar, para los contribuyentes que llevan contabilidad, en las cuentas del gasto o en el débito de la cuenta del patrimonio denominada “revalorización del patrimonio”. Si se afecta la cuenta del gasto, tal gasto no será deducible en la declaración de renta del año gravable 2008 (ver art.298-3 del ET).

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Conferencia Virtual:

• La versión de impuesto al patrimonio introducida por la Ley 1111/06 no afectará los patrimonios de enero 1 de 2008

- Primera parte

- Segunda parte

En la primera parte de este editorial mencionamos lo cercanas que están las fechas para el vencimiento de las Declaraciones de Renta 2007 de las Personas Naturales e hicimos mención de algunas de las razones por las cuales este tema se debe atender con suficiente anticipación. Pero es importante comentar algo más para ratificar la importancia de este tema.

Las personas naturales pueden acoger sus declaraciones al “beneficio de auditoria”

Conviene saber que las personas naturales a quienes sí les corresponda presentar Declaración de Renta del 2007, pueden presentar sus declaraciones antes de las fechas del vencimiento y en ese caso, si las presentan con el cumplimiento de todos los 9 requisitos mencionados en el art.689-1 del ET, los valores declarados quedarán en firme (es decir, no podrán ser objetados por la DIAN) en solo 6, 12 o 18 meses contados desde la fecha de su presentación.

Es decir, se le otorga el famoso “beneficio de auditoría”, pues cuando no se cumplen tales requisitos, la DIAN cuenta entonces con 24 meses, contados desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar y auditar la respectiva declaración.

Sin embargo, hay que ser cautelosos cuando se madruga mucho en la presentación de una declaración aspirando a que la misma quede amparada con el “beneficio de auditoría”, pues tales declaraciones, por llegar a los sistemas de la DIAN en fechas tan tempranas, podrían justamente despertar la atención de la institución en ser escogidas para auditarlas.

En cambio, cuando se presenta una declaración en las mismas fechas en que lo hacen la mayoría de los declarantes (y se hace con todos los requisitos del art.689-1 del ET), en ese caso los sistemas de la DIAN no le verían tanta “singularidad” a la respectiva declaración.

A muchos la declaración les puede dar saldo a favor

De otra parte, y como ya lo explicamos en un editorial anterior, no toda persona natural a quien sí le corresponda declarar renta, tendrá que liquidar algún valor por impuesto de renta o ganancia ocasional, pues sólo en el caso en que denuncien rentas líquidas gravables o ganancias ocasionales gravables que estén por encima de 1.090 UVT’s (por el 2007 eso sería 1.090 x $20.974 = 22.862.000), solo en ese caso tendrán que liquidar el respectivo impuesto de renta o de ganancia ocasional (véase la tabla del art.241 del ET que usarán las Personas Naturales residentes en sus Declaraciones de Renta 2007 para liquidar su impuesto de renta o su impuesto de ganancias ocasionales).

Por consiguiente, es posible esperar que incluso a algunas personas naturales a quienes sí les corresponda declarar, y que tengan rentas líquidas gravables o ganancias ocasionales gravables por debajo del monto aludido, pero que al mismo tiempo hayan sido personas a quienes se les practicó retenciones en la fuente durante el 2007, sus declaraciones del 2007 les terminen arrojando un saldo a favor que la DIAN les tendría que devolver.

Se deberán tomar en cuenta todos los cambios que al impuesto de renta y ganancias ocasionales se hizo con el le Ley 1111 de dic de 2006

Además, al igual de lo que ha venido sucediendo desde la presentación de la Declaración de Renta por el año 2004, los declarantes de renta del 2007 tendrán que primero aclarar si por el 2007 fueron declarantes “obligados a llevar contabilidad” o declarantes “no obligados a llevar contabilidad”, pues en cada caso se usaría un formulario distinto para la presentación de su declaración (el “formulario 110” en el primer caso y el “formulario 210” en el segundo caso).

Incluso, deberán tomar en cuenta todos los cambios que en materia del impuesto de renta fueron introducidos al ET mediante la ley 1111 de dic. de 2006, pues el año 2007 es el primer año en que se empiezan a aplicar tales cambios. Y adicionalmente deberán tener claro si al momento en que presenten su declaración del 2007, son personas que están o no obligadas a presentar su declaración en forma virtual, es decir, por el portal de Internet de la DIAN.

Todos estos puntos antes aludidos, y otros más, los cuales se deben tener claros antes de que se termine la presentación de la respectiva Declaración de Renta 2007, han sido incluidos en nuestro producto educativo multimedia “Declaración de Renta 2007 de Personas Naturales” el cual puedes adquirí desde ya….

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Actualidad:

• Cuáles personas naturales se convertirán en declarantes de renta por el año gravable 2007? - Primera Parte
• ¿Qué depuraciones deben hacer las Personas Naturales con sus consignaciones para saber si quedan obligados o no a declarar renta?
• ¿Cuál es la base para que los Revisor Fiscales y Contadores independientes efectúen sus aportes a la seguridad social?

Herramienta:

• Cartilla DIAN para elaborar el formulario 210 de la DR 2007 PN no obligadas a llevar contabilidad
• Tabla en E xcell con la tabla del art.241 del ET que usarán las personas naturales residentes en sus Declaraciones de Renta 2007