En el cierre contable 2012, ¿con qué tarifa se calculará el impuesto diferido por diferencias temporales?

Por: actualicese.com
  
Publicado: 5 de diciembre de 2012
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Si para el año 2013 se prevé que la tarifa del impuesto de renta rebajaría del 33% al 25%, tal como lo propone la reforma tributaria actualmente en discusión, entonces es necesario tener claro si al cierre del año 2012 el impuesto de renta diferido se calcularía con el 33% actual o con el 25% futuro.

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Transcripción de la Conferencia:

En esta conferencia vamos a examinar la siguiente pregunta ¿al cierre contable del año 2012 con qué tarifa se tendrá que registrar el impuesto o calcular el impuesto diferido por las diferencias temporales?, es importante referirse al tema porque se acerca un cambio en las tarifas del impuesto de renta con la Reforma Tributaria que están discutiendo en el Congreso actualmente y se ha conocido que en el ejercicio 2013 y siguientes va a rebajar de 33% a 25%, así que surge la duda ¿esto cómo tendría que tenerse en cuenta al momento de calcular el impuesto diferido al cierre de 2012?.

Observe que sucede:

Los artículos 67 y 78 del Decreto 2649 de 1993, las actuales normas contables, disponen que en la contabilidad se tendría que calcular “impuestos de renta diferido” (que se manejan en las cuentas 171025 para el impuesto de renta diferido débito o 272505 para el impuesto de renta diferido crédito), sobre las diferencias temporales entre la renta contable y la fiscal, (tienen que ser diferencias temporales, o sea que se forman en un año pero que desaparecen en el siguiente, eso significa que sean temporales y que la empresa este autorizada a calcular impuesto diferido), siempre que haya una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán (desaparecerán) en los ejercicios fiscales siguientes. Es decir, que usted está seguro que en este año no le aceptaron este gasto pero en el siguiente si se lo van a aceptar.

Siempre hay impuestos de renta diferidos, por ejemplo, el más clásico es que el gasto impuesto de industria y comercio sólo me quedo causado en el 2012, así que no me lo aceptan como deducible fiscalmente porque no está pagado (artículo 115 del E.T.), pero usted dice: tranquilos que en el 2013 si pago esto que me quedo causado, entonces en el 2013 ya me van a aceptar un gasto que va a estar en la parte fiscal aunque ya no esté en la parte contable, porque en la parte contable queda es en el 2012, de esta manera se va a formar una diferencia temporal.

Lo mismo pasa con el gasto depreciación contable y fiscal, si en la parte contable tienen menos depreciación porque usan línea recta y en la parte fiscal tienen más depreciación porque usan sistema de reducción de saldos, esa diferencia con el tiempo se va a ir revertiendo si la empresa no compra nuevos activos, entonces la depreciación va a ser muy alta fiscalmente en un año y en los siguientes más pequeña y por lo tanto en la contabilidad se van a formar diferencias, también temporales, este es el que forma impuesto de renta diferido crédito.

Sin embargo, no importa cual haya de ser la tarifa del impuesto de renta en esos ejercicios siguientes donde se revertirán o desaparecerían las diferencias, el impuesto diferido hay que calcularlo con la “tasa actual”.

Eso significaría que aunque la reforma tributaria actualmente en discusión rebaje la tasa del impuesto de renta del 33% al 25% para los ejercicios 2013 y siguientes, en todo caso al cierre del 2012 el impuesto diferido hay que calcularlo con la tarifa del 33%.

Sustentando lo anterior, observe el artículo 67 del Decreto 2649 y el artículo 78 que a su vez refiere lo mismo para el impuesto diferido crédito, la parte que quiero destacar dice:

Se debe contabilizar como impuesto diferido débito (aquí es debito, en el artículo 78 es crédito), el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto (el impuesto diferido debito se lleva es por el debito porque nos están haciendo pagar un mayor impuesto sobre una diferencia que no nos aceptan), calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en las periodos en los cuales tales diferencias se revertirán.

Observe, “calculado a tasas actuales”, por eso es que sostenemos que si usted va a tener que registrar impuesto diferido débito o crédito al cierre de 2012, calcúlelo con el 33% así suceda que en el 2013 cuando desaparece la diferencia el gasto entonces va a afectar es el impuesto de renta con una tarifa más pequeña en su momento.

Aclaremos con el siguiente ejercicio:

Este es un cálculo del impuesto diferido, al cierre del 2012 como quedaría, ustedes aprecian ahí un estado de resultados, unos ingresos, los gastos que están en la contabilidad, noten que hay intereses de mora con la DIAN que nunca van a ser deducibles, y el de industria y comercio que solo está causado, lo cual forma una utilidad contable antes de impuestos de $1.000.000, pero viene la depuración $1.000.000 + $300.000 no deducibles de los intereses + $400.000 de industria y comercio que solo estaba causado, esto para un total de Renta liquida de $1.700.000, Renta presuntiva de $250.000 y según la norma vamos a pagarle a la DIAN un impuesto de 33% sobre $1.700.000 lo cual da como resultado $561.000.

Pero usted decide no afectar la cuenta 5405 del gasto de impuesto de renta con todos los $561.000, va a sacar una parte para llevarla como diferido, ¿cual parte? “la diferencia temporal”, la cual era $400.000x33% = $132.000

Ahora, ¿cómo se contabiliza el impuesto?, todos los $561.000 que le va a pagar a la DIAN, una parte va a quedar en diferido y la otra va a quedar en el gasto corriente de industria y comercio, en la contabilización se aprecia la cuenta 171076 ($132.000), la otra parte en la cuenta 54 ($429.000) y todo constituye un pasivo por pagar a la DIAN por $561.000

Ahora observe que pasa en el 2013:

Ese gasto no va a estar contablemente porque ya quedó en el ejercicio 2012, pasamos al nuevo ejercicio 2013 con sus propios ingresos, sus gastos, el de industria y comercio lo quitamos, suponga que en este 2013 ganaron una exención de industria y comercio en el municipio por lo cual no hay que pagar nuevo industria y comercio, aparece la utilidad contable antes de impuestos, luego la depuración fiscal y aquí ya podemos ingresar los $400.000 que rechazaron en el 2012 porque ya los pago, y continua hasta calcular Renta liquida gravable $3.400.000, y en este momento va a colocar la tarifa de 25% formando un impuesto de $850.000, pero ¿con que valor va a hacer desaparecer la diferencia temporal?, sencillamente con el mismo valor por el que lo había contabilizado, ¿cual había sido el valor con que usted lo contabilizo en el 2012? por $132.000, es decir que por $132.000 lo hace desaparecer, como desaparece, entonces por eso es que se suma $850.000 + $132.000 lo cual da como resultado un gasto impuesto de $982.000

Y la contabilización en el 2013, es $132.000, el impuesto diferido así como nace, así muere, nació por $132.000, se muere por $132.000, por tanto no importa cuál sea la tarifa en el año en que se reviertan las diferencias temporales.

En conclusión, esa era la intención de esta conferencia, destacar que así cambie la tarifa, para el ejercicio 2013 y siguientes, el impuesto de renta diferido hay que tenerlo calculado con la tasa actual como dice la norma vigente.

Muchas gracias.

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Última actualización: marzo 11, 2013 | Volver al inicio de esta sección
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