[Excel] Modelo para determinar el ingreso por intereses presuntivos sobre préstamos en dinero que las sociedades efectúen a sus socios

Por: actualicese.com

Publicado: 9 de octubre de 2006

Cuando las sociedades comerciales deciden hacer prestamos en dinero a sus socios o accionistas, lo más común es observar que tales prestamos se les otorgan “a titulo gratuito”, es decir, sin llegar a cobrarles níngún tipo de interés real al socio por el tiempo en que permanece vigente la obligación financiera.

Sin embargo, también es posible que algunas sociedades sí decidan cobrar algún tipo de interés real al respectivo socio o accionista pero lo hacen fijando una tasa muy pequeña .

Sea cual sea las condiciones bajo la cual se otorguen los prestamos en dinero a los socios o accionistas, es importante tener presente que la norma contenida en el art.35 del ET exigiría que la sociedad que haya hecho el prestamo a sus socios incluya en su declaración de renta un ingreso por los intereses que la norma presume que se debieron haber cobrado sobre tales préstamos .

Dice textualmente la norma:

ART. 35.— Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos . Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la administración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores.

Como vemos, lo que busca la norma es exigir que en la declaración de renta de la sociedad figure un ingreso por el concepto “intereses sobre prestamos a socios” y que tal ingreso debe corresponder, como mínimo, al valor de aplicar a dicho prestamo la tasa DTF vigente a 31 de dciembre del año inmediatamente anterior al gravable .

Significa lo anterior que cada sociedad que efectúe prestamos a sus socios podría enfrentar alguno de los siguientes tres escenarios:

a) Haber hecho el prestamo al socio sin haberle cobrado ningún tipo de interés real . En ese caso, en su estado de Resultados contable no habría ningún “ingreso por intereses sobre prestamos a socios”, pero en su declaración de renta sí existiría dicho ingreso calculado con la tasa del DTF

b) Haber hecho el prestamo al socio cobrandole una tasa de interés que esté por debajo de la tasa DTF del año anterior al gravable. En ese caso, en su estado de resultados contable sí existe un “ingreso por intereses sobre prestamos a socios”, pero como el mismo fue calculado con una tasa que está por debajo de la tasa DTF exigida por la norma tributaria, en ese caso, al hacer su declaración de renta, deberá hacer el ajuste por la diferencia que se origina

c) Haber hecho el prestamo al socio cobrándole una tasa de interés que esté por encima de la tasa DTF del año anterior al gravable. En ese caso, en su estado de resultados contable existiría el “ingreso por intereses sobre prestamos a socios”, y tal ingreso pasaría igual a su declaración de renta (sin hacer ningún tipo de ajuste, ni por exceso ni por defecto), pues al haber cobrado un interes con una tasa que exigía a la que como “minimo” fijó la norma, pues en ese caso se cumplió con el “minimo” ingreso que se debe reflejar la norma

Aclarado lo anterior (y sin olvidar que todo ese proceso también aplica para cuando haya sido un socio el que le haya prestado a la sociedad), a continuación se plantean las 3 hojas de trabajo en la cual se determinaría si por los prestamos que una sociedad llegue a efectuar durante el presente año 2006 a sus socios o accionistas (y que se controlan contablemente en la cuenta 1325), habría necesidad o no de efectuar algún ajuste que permita determinar cual es el ingreso que debe llevarse a la declaración de renta con el concepto “ingreso por intereses sobre prestamos en dinero a socios”

(Nota: para que efectúes tus propias simulaciones, solo deberás cambiar las celdas resaltadas en amarillo; las demás son automáticas) Además, si requieres profundizar sobre el tema de los prestamos en dinero a socios, no dejes de consultar la conferencia No 11de nuestro producto educativo: Aplicación y gestión de los impuestos nacionales