Concepto 007367 de 18-03-2009

Por: actualicese.com
  
Publicado: 18 de marzo de 2009

Ministerio de Hacienda y Cr茅dito P煤blico
Concepto 007367
18-03-09

 

Asunto: Radicaci贸n 1-2008-017453
Tema: Impuesto predial unificado. T茅rminos para la determinaci贸n y cobro.

Doctora
Mar铆a Piedad Monta帽a Perdomo
Coordinadora 脕rea de Jurisdicci贸n Coactiva
Instituto Nacional de V铆as
Transversal 45 No. 26 鈥 60 CAN
La ciudad 聽

Respetada doctora Monta帽a:

En atenci贸n a su consulta dirigida inicialmente a la Direcci贸n de Impuestos y Aduanas Nacionales y remitida por dicha entidad a 茅ste Despacho mediante comunicaci贸n radicada el 12 de marzo de 2009 con el n煤mero que aparece en el asunto, conviene precisar que las funciones de asesor铆a que presta esta Direcci贸n no comprende la soluci贸n directa de problemas espec铆ficos, y se hace en los t茅rminos del art铆culo 25 del C贸digo Contencioso Administrativo, es decir, de manera general y abstracta y no tiene car谩cter obligatorio ni vinculante.

Este Despacho se ha pronunciado en relaci贸n con el tema de la prescripci贸n de las deudas tributarias, entre otras publicaciones, en el Bolet铆n No. 1 Apoyo a la Gesti贸n Tributaria de las Entidades Territoriales por lo que en esta oportunidad citaremos algunos apartes de su contenido con el cual esperamos sean resueltas sus inquietudes en lo que se refiere a las deudas tributarias.

鈥淐oncepto de Prescripci贸n Extintiva

Las obligaciones tributarias, est谩n sujetas al paso del tiempo para su nacimiento, determinaci贸n de su vigencia y exigibilidad. Para la regulaci贸n de lo 煤ltimo, se prev茅 la prescripci贸n extintiva.
La prescripci贸n extintiva de acuerdo con lo establecido en el C贸digo Civil es un modo de extinguir las acciones o derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo.

En este orden de ideas, la prescripci贸n extintiva se constituye en una presunci贸n del desinter茅s del acreedor 鈥揺ntidad territorial- para reclamar su derecho y destruye el v铆nculo entre 茅ste y su deudor 鈥搒ujeto pasivo o contribuyente-.

Qu茅 se requiere para que opere la prescripci贸n

La prescripci贸n extintiva o liberatoria se materializa cuando concurren tres elementos:

  1. El transcurso del tiempo requerido para su operancia,

Una vez determinada la obligaci贸n ya sea por el contribuyente (a trav茅s de declaraci贸n) o por la administraci贸n departamental, distrital o municipal (a trav茅s de acto administrativo), comenzar谩 a correr el t茅rmino para que opere la prescripci贸n.

  1. La inacci贸n por parte de la entidad territorial -acreedor de la obligaci贸n-.

La administraci贸n departamental, distrital o municipal una vez cuenta con la determinaci贸n del monto de una obligaci贸n pecuniaria a cargo de una persona determinada a trav茅s de un t铆tulo ejecutivo que puede ser una declaraci贸n o un acto administrativo, no adelanta dentro del t茅rmino previsto en el ordenamiento las actuaciones tendientes al cobro de la obligaci贸n.

  1. Negaci贸n de la obligaci贸n y rehusarse al pago por parte del deudor.

Es necesario que el sujeto pasivo de la obligaci贸n alegue la prescripci贸n de su obligaci贸n, es decir, que desconozca la validez y se reh煤se al pago de la obligaci贸n, a t铆tulo de ejemplo se podr铆an utilizar el derecho de petici贸n y la excepci贸n en un proceso de cobro coactivo.

As铆 las cosas, en los casos de solicitud de prescripci贸n, siempre y cuando se verifique el transcurso del tiempo y los requisitos a que haya lugar, se recomienda a las administraciones tributarias la declaratoria de la prescripci贸n, toda vez que de esta forma se evita acudir ante la jurisdicci贸n de lo contencioso administrativo y se agiliza el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y deudores de la entidad territorial; adem谩s se evitan posibles procesos de nulidad y restablecimiento del derecho y de reparaci贸n directa por los da帽os que una renuencia injustificada por parte de la administraci贸n en la declaratoria de la prescripci贸n pueda producir.

En lo que respecta a la declaratoria de prescripci贸n, esta ser谩 decretada por el funcionario competente de acuerdo con la norma interna del departamento, distrito o municipio.

Contabilizaci贸n del t茅rmino de prescripci贸n de la acci贸n de cobro

El t茅rmino de prescripci贸n establecido para las obligaciones tributarias de las cuales es acreedora una entidad territorial es el establecido en el Estatuto Tributario Nacional, es de cinco a帽os, con base en el art铆culo 66 de la ley 383 de 1997 y del art铆culo 59 de la ley 788 de 2002.

El t茅rmino de cinco a帽os se cuenta a partir de los siguientes casos se帽alados en el art铆culo 817 del Estatuto Tributario Nacional:

Art铆culo 817. T茅rmino de prescripci贸n de la acci贸n de cobro. La acci贸n de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el t茅rmino de cinco (5) a帽os, contados a partir de:

1. La fecha de vencimiento del t茅rmino para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.

2. La fecha de presentaci贸n de la declaraci贸n, en el caso de las presentadas en forma extempor谩nea.

3. La fecha de presentaci贸n de la declaraci贸n de correcci贸n, en relaci贸n con los mayores valores.

4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinaci贸n o discusi贸n.

(鈥).

Las circunstancias referidas a aquellos tributos de las entidades territoriales que imponen a los sujetos pasivos la obligaci贸n formal de declarar (impuesto de industria y comercio, impuestos al consumo), se encuentran reguladas en la norma transcrita a efectos de la determinaci贸n del punto de inicio del t茅rmino de prescripci贸n.

No obstante lo anterior, en aquellos tributos en los cuales la administraci贸n es quien determina la obligaci贸n tributaria inicialmente (impuesto predial, impuesto de registro 鈥揷uando la liquidaci贸n la realiza la administraci贸n departamental-, contribuci贸n de valorizaci贸n, etc.) surge la pregunta de, a partir de qu茅 momento se cuenta el t茅rmino de prescripci贸n de la obligaci贸n tributaria.

La respuesta es desde el momento en que el acto oficial de determinaci贸n del gravamen queda en firme; bajo estos par谩metros, resulta imperioso que las entidades territoriales, en todos los casos en que las normas vigentes no exijan la declaraci贸n y liquidaci贸n privada del tributo, expidan dentro de los t茅rminos legales los actos administrativos respectivos, (actos de determinaci贸n oficiales) los cuales, una vez ejecutoriados, servir谩n de t铆tulo ejecutivo y de documento respecto del cual se contabiliza el t茅rmino de cinco a帽os previsto en el Estatuto Tributario para la prescripci贸n de la acci贸n de cobro.

En este punto es importante anotar que, si bien es necesario expedir el t铆tulo ejecutivo para que se inicie el conteo del t茅rmino de prescripci贸n, esto no implica que la administraci贸n tributaria territorial para dicha expedici贸n cuente con un plazo indefinido, pues la norma prev茅 este aspecto como se se帽ala a continuaci贸n.

Competencia temporal para la determinaci贸n de las obligaciones tributarias

Por efecto de la aplicaci贸n del procedimiento del Estatuto Tributario, el t茅rmino para determinar las obligaciones tributarias es de cinco (5) a帽os, el cual deber谩 contabilizarse a partir de:

A. Cuando existe el deber formal de declarar y no se cumple con este deber formal, la administraci贸n cuenta con 5 a帽os contados a partir del vencimiento del t茅rmino para declarar. Este caso supone la existencia de un calendario tributario.

B. Cuando corresponde a la administraci贸n liquidar el tributo, el t茅rmino de los cinco a帽os para hacerlo se cuenta a partir de: (i) si existe calendario tributario, a partir del vencimiento del plazo de pago; (ii) si no existe calendario, desde el momento de causaci贸n del tributo que en el caso del impuesto predial ser谩 el primero de enero de cada a帽o.

En cualquier caso, con la operancia de la prescripci贸n o de la incompetencia de la administraci贸n territorial para establecer el monto de la obligaci贸n tributaria, operar铆a el fen贸meno de la extinci贸n de la obligaci贸n, el cual debe ser manifestado a trav茅s de acto administrativo debidamente motivado.鈥

Como se observa, el art铆culo 817 del Estatuto Tributario Nacional sujeta la prescripci贸n a la existencia de una declaraci贸n tributaria o de un acto administrativo de determinaci贸n oficial de la obligaci贸n. Por ende, para que las entidades territoriales o los contribuyentes puedan contabilizar el t茅rmino de prescripci贸n en todos aquellos casos en que la normatividad vigente no exige la presentaci贸n de una declaraci贸n tributaria, como es el caso del impuesto predial, la administraci贸n municipal estar谩 obligada a liquidar oficialmente el tributo mediante acto administrativo, dentro de los t茅rminos que el Estatuto Tributario establece para la determinaci贸n oficial del mismo.

Agotada la etapa de determinaci贸n oficial del tributo, es decir, la constituci贸n del t铆tulo ejecutivo, y una vez ejecutoriado y en firme, habr谩 lugar al cobro de la obligaci贸n, siguiendo los t茅rminos y condiciones previstos en el Estatuto Tributario Nacional y las normas internas de procedimiento y sanciones que la entidad territorial establezca en ejercicio de su autonom铆a. De esta forma, una vez en firme la liquidaci贸n oficial del impuesto podr谩 iniciarse el conteo del t茅rmino de prescripci贸n de que trata el art铆culo 817 del Estatuto Tributario Nacional, pues solo con la existencia del t铆tulo ejecutivo podemos afirmar que la entidad territorial tiene cartera por impuestos.

En el caso por usted planteado ser谩 necesario entonces establecer si la administraci贸n municipal adelant贸 el correspondiente procedimiento de determinaci贸n oficial a trav茅s de la notificaci贸n de los actos administrativos que proceden, con la consecuente posibilidad de interponer el recurso de reconsideraci贸n. De no ser as铆, la entidad territorial podr铆a estar en el supuesto antes mencionado de la incompetencia temporal para proferir dichos actos por vencimiento del t茅rmino establecido en el art铆culo 717 del Estatuto Tributario Nacional, cuyo efecto dentro de un proceso de cobro coactivo administrativo, ser铆a la inexistencia del t铆tulo ejecutivo, lo cual a su turno, constituye una de las excepciones que pueden ser alegadas en la debida oportunidad.

Ahora bien, nosotros ponemos de presente lo que podr铆a ocurrir, bajo supuestos que corresponder谩 verificar en cada caso a las partes involucradas dentro de las actuaciones de las entidades territoriales.聽 聽聽聽

Finalmente, en relaci贸n con el tema del impuesto predial unificado y los predios de propiedad de la Naci贸n, nos remitiremos al contenido del Bolet铆n No. 5 鈥淎poyo a la Gesti贸n Tributaria de las Entidades Territoriales鈥 espec铆ficamente al tema n煤mero 2, en el que se hace menci贸n de los aspectos generales del tributo y de la jurisprudencia y la doctrina emitida en relaci贸n con el tema de los bienes de propiedad de las entidades p煤blica y la sujeci贸n pasiva del impuesto predial. Se anexa un ejemplar a la presente respuesta.

A pesar de que el asunto objeto de estudio por parte del Consejo de Estado en Sentencia del 19 de abril de 2007 radicaci贸n No. 14226 es el referido a los predios de la Unidad Administrativa Especial de Aeron谩utica Civil, esto es una entidad p煤blica del nivel nacional, el fallo se帽ala una regla de aplicaci贸n general en los siguientes t茅rminos:

鈥淓n suma, se reitera, las entidades p煤blicas s贸lo son sujetos pasivos del impuesto predial si son establecimientos p煤blicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de econom铆a mixta del orden nacional. Contrario sensu, las restantes entidades p煤blicas, incluida la Naci贸n no son sujetos pasivos del referido tributo.鈥

A la misma conclusi贸n llega el Consejo de Estado en un fallo m谩s reciente de 8 de mayo de 2008, tambi茅n en relaci贸n con la Aerocivil y el aeropuerto de Quibd贸 cuya lectura recomendamos, y que se帽ala:聽

鈥淒ado que AEROCIVIL es una unidad administrativa especial con personer铆a jur铆dica, no es sujeto pasivo del impuesto predial, por cuanto las entidades p煤blicas s贸lo son sujetos obligados a la declaraci贸n y pago del impuesto en menci贸n si son establecimientos p煤blicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de econom铆a mixta del orden nacional.鈥

Ahora bien, t茅ngase en cuenta que en todo caso las actuaciones de las administraciones municipales en materia tributaria normalmente se encuentran amparadas en la normatividad local contenida en acuerdos municipales, los cuales gozan de presunci贸n de legalidad en los t茅rminos del art铆culo 66 del C贸digo Contencioso Administrativo. Por lo tanto, cualquier discusi贸n que se presente entre las partes involucradas, ser谩 dirimida de manera definitiva por la jurisdicci贸n de lo Contencioso Administrativo.

Cordialmente,

Luis Fernando Villota Qui帽ones
Subdirecci贸n de Fortalecimiento Institucional Territorial
Direcci贸n General de Apoyo Fiscal


Comparte esta página:
Enlace corto:

¿Hemos cometido un error? ¡Reporta una corrección!

Comentarios



Programación


Otros Canales de Actualización...

Actualizaciones por email Suscripción Oro facebook You Tube Twitter RSS

Artículos Publicados

Por Categorias

Archivo