Concepto 015674 de 08-03-2012

Por: actualicese.com
  
Publicado: 8 de marzo de 2012

DIAN
Concepto 015674
08-03-2012

***

Ref: Radicado104673 de 03/11/2011

De conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este Despacho est谩 facultado para resolver de forma general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci贸n y aplicaci贸n de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en lo de competencia de la Direcci贸n de Impuestos y Aduanas Nacionales

En el contexto del Decreto 2521 de 2011 que redujo la tarifa de retencion en la fuente para el “licenciamiento o uso de software”, solicita precision acerca de lo que debe entenderse por “uso de software”, si 茅sta expresi贸n se asimila al arrendamiento de software y/o de programas inform谩ticos; cu谩l es el regimen aplicable a un “contrato anual de mantenimiento y soporte de software”, a una licencia de propiedad del contratista y si actividades tales como implementaci贸n, parametrizaci贸n de programas, instalaciones, reinstalaciones, mantenimiento y soporte de licencia est谩n cobijadas por el Decreto 2521 de 2011.

Sobre el particular, hay que precisar que el Decreto 2521 de 2011, por el cual se adicion贸 el art铆culo 1 del Decreto 260 de 2001, exclusivamente se refiri贸 a la tarifa de retenci贸n en la fuente aplicable a los servicios de licenciamiento o derecho de uso de software, para el caso de los pagos o abonos en cuenta que se realicen a contribuyentes con domicilio o residencia en Colombia, obligados a presentar declaraci贸n de renta.

En ese contexto, el regimen tributario aplicable al licenciamiento o uso de software es el mismo sobre el cual esta Oficina se ha pronunciado en torno a los mecanismos como se desarrolla la explotaci贸n econ贸mica de los intangibles; acorde con la doctrina oficial, cuando no se transfiere el derecho patrimonial o derecho real de disposici贸n sobre el intangible, independientemente de la denominaci贸n que se le de al acto mercantil, se trata de un servicio.

鈥 es criterio reiterado en diversos pronunciamientos que constituyen la doctrina oficial al respecto que, conforme lo se帽ala la legislaci贸n interna que regula la materia, el soporte l贸gico est谩 previsto como una creaci贸n propia del dominio literario, este producto del talento y del ingenio humano es una especie de propiedad intelectual de su autor quien puede explotarlo econ贸micamente. (Art. 671 C.C. y 1o. del Decreto 1360 de 1989).

El soporte l贸gico (software) comprende un “Programa de Computador” consistente en la “expresi贸n de un conjunto organizado de Instrucciones, en lenguaje natural o codificado, independientemente del medio en que se encuentra almacenado, cuyo fin es hacer que una m谩quina capaz de procesar informaci贸n indique, realice u obtenga una funci贸n, una tarea o un resultado espec铆fico. (Art. 3o. Decreto 1360 de 1989).

2o. La explotaci贸n del (software) soporte l贸gico, entendido 茅ste como el aprovechamiento econ贸mico puede efectuarse:

a) A trav茅s de “la venta” de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual del software por parte de su titular, o lo que es lo mismo ejerciendo el derecho real de disposici贸n.

b) Permitiendo su uso y goce a trav茅s de un contrato de licencia sin que se ceda por su titular los Derechos Patrimoniales sobre el intangible, en este 煤ltimo caso el beneficiario de la licencia no puede cederla a terceros, ni esta autorizado para otorgar sublicencias. (Art. 556 numeral 3o. C.Co.).” (Ver: Oficio No 60396 de 2009; Oficio No 69217 de 2003 y Oficio No 54648 de 2007)

De acuerdo con lo antes transcrito, el licenciamiento y/o uso del software tiene connotaciones similares, en la medida que se permite por parte del titular del derecho de dominio el “uso y goce” del intangible, y sobre los pagos realizados, si se dan las condiciones, proceder谩 la tarifa de retenci贸n establecida en el Decreto 2521 de 2011.

De otra parte, en cuanto al mantenimiento, soporte y otros servicios asociados al uso del software, dado que si bien pueden constituir servicios accesorios al mismo no constituyen propiamente “uso o licenciamiento”, por lo cual no es viable extender a 茅stos la aplicaci贸n de la tarifa retenci贸n prevista en el Decreto 2521 de 2011; en consecuencia, al estar frente a la prestaci贸n de servicios calificados como los se帽alados en su consulta se practicar谩 la retenci贸n en la fuente a t铆tulo de impuesto sobre la renta, por concepto de honorarios ( Concepto No. 51565 julio 1 /98.)

En los anteriores t茅rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci贸n de Gesti贸n Jur铆dica en estas materias puede consultarse directamente en nuestra base de datos jur铆dica ingresando a la p谩gina electr贸nica de la DIAN: www.dian.gov.co, siguiendo los 铆conos: “Normatividad” – “t茅cnica” y seleccionando los v铆nculos “Doctrina” y “Direcci贸n de Gesti贸n Jur铆dica“.

Atentamente,

MARIA HELENA CAVIEDES CAMARGO
Subdirectora de Gesti贸n de Normativa y Doctrina


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