7 buenas prácticas en la ejecución de trabajos de auditoría – Vladimir Martínez R.

Estamos en proceso de iniciar los trabajos de auditoría para el año que termina al 31 de diciembre del 2016. Sin embargo, antes de iniciar debemos tener claros varios puntos con el fin de asegurar un desempeño eficaz. A continuación se presentan una serie de puntos clave a tener en cuenta por parte del auditor:

1. Asegurar que el cliente aceptó la propuesta

Antes de iniciar el desarrollo del trabajo y de acuerdo con la NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría, se ha definido que el objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría solamente cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar al realizar las siguientes acciones:

• Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría.
• Confirmar que hay un entendimiento común entre el auditor y la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría.

Precondiciones para una auditoría

Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el auditor debe cumplir estos pasos:

• Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar a la preparación de los estados financieros.
• Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad en varios aspectos, tales como:
  • Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera.
  • Sobre el control interno.
  • De proporcionar al auditor estos insumos:
    • Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración, que sea relevante para la preparación de los estados financieros, con registros, documentación y otros asuntos.
    • Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el fin de la auditoría.
    • Acceso sin restricción a personas dentro de la entidad de las que el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditoría.

Así las cosas, es importante que antes de iniciar el trabajo se tenga la seguridad de que el cliente aceptó los términos de la propuesta.

2. Reporte del tiempo

Durante el desarrollo de la auditoría se deben controlar las horas invertidas en cada proyecto por cada uno de los participantes, con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del cronograma.

La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a cargo del gerente del proyecto.

3. Definir un cronograma de visitas durante el año

Con base en la metodología a desarrollar, se debe definir el cronograma de trabajo (para compartir con el cliente), el cual debe estar alineado con el cronograma de horas de la propuesta.

4. Tener claros los objetivos

De acuerdo con la NIA 200, se deben definir los objetivos del auditor al conducir una auditoría de estados financieros; estos objetivos son los siguientes:

• Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representación de errores de importancia relativa, ya sea por fraude o error. De esta manera se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.
• Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requiere la NIA, de acuerdo con los resultados obtenidos por el auditor.

En todos los casos, cuando no pueda obtenerse una seguridad razonable y, por tanto, el dictamen del auditor sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros (no se debe entregar una opinión con salvedades), las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinión, o se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.

5. Definir y documentar la metodología que se debe aplicar

La metodología de auditoría fundamentada en normas internacionales normalmente está compuesta por los siguientes pasos:

a. Planeación de la auditoría

En la planeación de la auditoría los esfuerzos deben ir encaminados a:

• Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
• Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarios y/o no rutinarios).
• Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).

b. Evaluación de los procesos

En este paso se entiende la información contable procesada en cada uno de los principales ciclos (ventas, compras, nómina, impuestos, etc.), y se identifican los riesgos que amenazan la razonabilidad de la información contable y los controles que mitigan los riesgos. De igual manera se evalúa el diseño y la efectividad de estos controles.

Adicionalmente se identifican los controles con los cuales la compañía reduce los riesgos de negocio y fraude (identificados en la planeación), para evaluar el diseño y la efectividad de estos controles.

c. Pruebas sustantivas

De manera general, las pruebas sustantivas se aplican en dos fases: la primera en un precierre, que preferiblemente sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre al 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos está definido por el resultado de las pruebas de control: a mayor confianza menor será su alcance.

d. Finalización de la auditoría

Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b y c, el auditor elabora su dictamen.

6. Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto

Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y cuente con experiencia en la industria del cliente (se debe asegurar que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en sistemas). Asimismo, es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el año y evitar en lo posible su rotación.

7. Asegurarse de que existe total independencia por parte de los miembros que realizarán el trabajo de auditoría

Para desarrollar un trabajo efectivo, el auditor debe gozar de total independencia.
Cabe señalar que no son buenas prácticas:

• Estar en la nómina de la compañía.
• Ser juez y parte (ejemplo: auditor y outsourcing contable).
• Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años.
• Tener familiares empleados en el cliente que puedan poseer influencia significativa sobre los estados financieros que se van a auditar (ejemplo: contador).
• Tener algún tipo de relación personal con un funcionario del cliente que pueda poseer influencia significativa sobre los estados financieros (ejemplo: tesorero).
• Entre otros.