Activos biológicos después de la reforma tributaria

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  • Publicado: 5 abril, 2017

Activos biológicos después de la reforma tributaria

La medición al valor razonable de los activos biológicos no tendrá efectos fiscales en cuanto a los ingresos provenientes de dicho cálculo, generando así una diferencia entre las bases contables y fiscales.

El artículo 28 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 28 del estatuto Tributario. El numeral 5 del citado artículo 28 establece que:

Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.”

“Como se puede observar, la expresión propiedades de inversión está antecedida por las palabras tales como, lo cual significa que es un ejemplo, pero no restringe la aplicación de la norma a esa partida en particular”

Aunque el párrafo citado menciona las propiedades de inversión, esta disposición se aplica a todos los ingresos derivados de la medición de activos al valor razonable. Como se puede observar, la expresión propiedades de inversión está antecedida por las palabras tales como, lo cual significa que es un ejemplo, pero no restringe la aplicación de la norma a esa partida en particular.

En aplicación de lo anterior, miremos el tratamiento contable y fiscal de los activos biológicos.

Activos biológicos

Las normas de información financiera establecen que los activos biológicos se miden al valor razonable con efectos en resultados. Este principio hace que los estados financieros de los agricultores, ganaderos, piscicultores, y todo aquel que se dedique a actividades catalogadas como agrícolas presenten ingresos (o gastos) en sus estados financieros derivados de la medición de sus activos.

Veamos un ejemplo

Suponga que una entidad adquiere 1.000 cabezas de ganado el 1 de enero de 2017, por un valor de $500.000.000.

A lo largo del año, gasta $200.000.000 en la alimentación y cuidado del ganado.

Al 31 de diciembre de 2017, el ganado ha engordado, y su valor razonable es de $2.000.000.000

El 20 de enero de 2018 la entidad vende el ganado por $2.100.000.000.

De acuerdo con las normas de información financiera, los libros de contabilidad de la entidad mostrarán la siguiente información:

Constitución de la entidad:

Cuenta

Débito

Crédito

Aportes de capital $1.000.000.000
Banco $1.000.000.000

Compra del ganado:

Cuenta

Débito

Crédito

Activos biológicos $ 500.000.000
Banco $ 500.000.000

Durante el año 2017, la entidad incurre en costos relacionados con la actividad agrícola, y ha optado por capitalizar esos costos como mayor valor de sus activos:

Cuenta

Débito

Crédito

Activos biológicos $ 200.000.000
Banco $200.000.000

Al cierre del periodo 2017, la entidad debe valorar el ganado por el modelo del valor razonable, así:

Costo

$500.000.000

Costos de mantenimiento

$200.000.000

Valor en libros antes de la medición (costo inicial más costos de mantenimiento)

$700.000.000

Valor razonable

$2.000.000.000

Ingreso por medición a valor razonable

$1.300.000.000

 

Cuenta

Débito

Crédito

Activos biológicos $1.300.000.000
Ingreso medición a valor razonable $1.300.000.000

La entidad debe reconocer también el impuesto diferido que se genera por esta transacción, así (suponga una tarifa del 30% por impuesto a las ganancias):

Cuenta

Débito

Crédito

Pasivo por impuesto diferido $390.000.000
Gasto por Impuesto a las ganancias $390.000.000

En el año 2018, la venta del ganado genera los siguientes registros contables:

Cuenta

Débito

Crédito

Activos biológicos $2.000.000.000
Ingreso – Ganancias en venta de activos biológicos $100.000.000
Bancos $2.100.000.000

En el momento de la venta de los activos, la entidad revierte el impuesto diferido pasivo contra resultados:

Cuenta

Débito

Crédito

Pasivo por impuesto diferido $390.000.000
Gasto por Impuesto a las ganancias $390.000.000

Las declaraciones de renta de los años 2017 y 2018 mostrarán las siguientes partidas:

 

2017

2018

Ingresos gravados

0

$2.100.000.000

Costo de venta de activos

0

$700.000.000

Renta gravada

0

$1.400.000.000

Impuesto a cargo

0

$420.000.000

La contabilización del impuesto corriente es la siguiente:

Cuenta

Débito

Crédito

Impuesto por pagar $420.000.000
Gasto por Impuesto a las ganancias $420.000.000

Con la información anterior, el estado de situación financiera por los años 2017 y 2018 reflejará los siguientes saldos:

 

2017

2018

Efectivo y equivalentes

$300.000.000

$2.400.000.000

Activos biológicos

$2.000.000.000

$0

Pasivo por impuesto diferido

-$390.000.000

$0

Impuesto de renta por pagar

-$420.000.000

Aportes de capital

-$1.000.000.000

-$1.000.000.000

Utilidades del periodo

-$910.000.000

-$70.000.000

Utilidades de periodos anteriores

-$910.000.000

El estado de resultados por esos mismos años reflejará lo siguiente:

 

2017

2018

Ingresos

$1.300.000.000

$100.000.000

Costo de ventas

$0

$0

Utilidad antes de impuestos

$1.300.000.000

$100.000.000

Impuesto de renta corriente

$0

$420.000.000

Impuesto de renta diferido

-$390.000.000

$390.000.000

Resultados

$910.000.000

$70.000.000

 

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

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