Al final del cierre se debe realizar el cálculo del deterioro de inventarios

Frente a la instrucción del párrafo 27.2 de la Sección 27 del Estándar Internacional para Pymes será forzoso que al cierre del período se lleve a cabo el cálculo del deterioro de los inventarios. Para los otros activos diferentes del inventario, el deterioro solo se calcula cuando existan los indicadores de deterioro.

En el párrafo 13.19 de la Sección 13 del Estándar Internacional para Pymes se incluye la siguiente disposición frente a la obligación de determinar el deterioro sobre los inventarios al cierre del período:

“Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada período sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada, esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior”.

Al efectuar el cálculo del deterioro de los inventarios al cierre de cada período se debe tener en cuenta las precisiones que el material de formación de los Estándares Internacionales para Pymes, elaborado por la IFRS, efectúa a los textos contenidos en los párrafos 27.2 a 27.4.

Deterioro de inventarios

Frente a la instrucción del párrafo 27.2 de la Sección 27 del Estándar Internacional para Pymes, el material de formación de la IFRS, transmite el mensaje de que siempre será forzoso que al cierre del período se lleve a cabo el cálculo del deterioro de los inventarios; en cambio, para los otros activos diferentes del inventario, el deterioro solo se calcula cuando existan los indicadores de deterioro.

El mismo párrafo 27.2 indica que el deterioro de los inventarios se obtiene al comparar el importe en libros con el valor neto de realización, es decir, con el valor que se obtiene de restar al precio de venta los respectivos costos de terminación y venta; el material de formación de la IFRS precisa:

“La evaluación del deterioro debe hacerse partida por partida, a menos que resulte impracticable hacerlo…

La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo”.

(El subrayado es nuestro).

Al respecto, el párrafo 27.3 de la Sección 27 indica que cuando sea impracticable determinar el valor neto de realización para cada partida, entonces se podrán agrupar las partidas de inventario que cumplan las siguientes tres características básicas:

1. Estén relacionadas con la misma línea de producto.
2. Que tengan similar propósito o uso final.
3. Se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.

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