Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.

Cálculo del impuesto de renta de los trabajadores por cuenta propia

Actualizado: 14 junio, 2016 (hace 8 años)

Las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia son aquellas que obtienen más del 80% del total de sus ingresos del desarrollo de alguna de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del ET. Estas deben calcular el impuesto por el sistema ordinario, y cuando cumplan con ciertas condiciones pueden hacerlo voluntariamente por el sistema IMAS.

“En cuanto a la definición del límite del 80%, se deben tomar todos los ingresos ordinarios percibidos, incluyendo las pensiones (si las tiene)”

Las personas naturales que obtengan el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios (es decir, sin incluir ganancias ocasionales) producto de solo una de las 16 actividades económicas mencionadas en el artículo 340 del ET, las cuales corresponden a múltiples códigos de actividades económicas de la Resolución 0139 del 2012 de la DIAN, pertenecen a la categoría de trabajadores por cuenta propia, para efectos del impuesto sobre la renta y complementario. Por tanto, si se explotan varios de esos códigos, pero pertenecen a la misma actividad y con ellos se obtiene el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios, entonces la persona sí cumpliría la exigencia establecida para pertenecer a la categoría de trabajadores por cuenta propia. Esas actividades son:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
Construcción
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos minerales y otros
Fabricación de sustancias químicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura de alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minería
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros

En cuanto a la definición del límite del 80%, se deben tomar todos los ingresos ordinarios percibidos, incluyendo las pensiones (si las tiene); no obstante, de esta computación de ingresos se deben excluir los obtenidos en la venta de activos fijos poseídos por menos de dos años, y los que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción –AFC–, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o períodos fiscales distintos a aquel en el cual se realiza el retiro del fondo o cuenta, según corresponda. Esos ingresos que se han de tener en cuenta para el cálculo del límite del 80% pueden estar simplemente causados o efectivamente recibidos, todo dependiendo de si la persona es o no obligada a llevar contabilidad.

Ejemplo del cálculo de los ingresos para determinar si es o no trabajador por cuenta propia

Para citar un ejemplo, suponga los siguientes datos de una persona natural residente durante el 2015:

Tipo de ingreso ordinario	Valor
Comercio al por menor	$43.000.000
Ventas productos agropecuarios	$2.000.000
Pensiones	$1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin máquinas especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)	$800.000
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias	$100.000
Intereses	$500.000
Dividendos	$300.000
Gananciales	$1.000.000
Regalías por derechos de autor	$800.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año habían sido depositados en los fondos en el mismo año en que se hace el retiro.	$1.700.000
Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancías más otras rentas ordinarias, pero sin incluir ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años)	$51.200.000
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.	$1.900.000
Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años	$100.000.000
Subtotal 2 (gran total de rentas ordinarias del año)	$153.100.000

En este ejercicio se observa que la actividad de comercio al por menor ($43.000.000) representa más del 80% del subtotal 1 ($51.200.000) y, por tanto, la persona pertenece al grupo de trabajadores por cuenta propia.

“Si es alguien no obligado a llevar contabilidad, haría la declaración en el formulario 210 donde de igual forma el impuesto solo lo calcularía con la depuración ordinaria, pero nunca tendría que calcular el IMAN”

Si el trabajador por cuenta propia está obligado a llevar contabilidad (porque alguna de sus actividades es mercantil), y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429 del 2010, presentaría la declaración en el formulario 110 y solo calcularía el impuesto sobre la depuración ordinaria (incluyendo en el cálculo los valores de su renta presuntiva y definiendo el impuesto con la Tabla del artículo 241 del ET). Si es alguien no obligado a llevar contabilidad, haría la declaración en el formulario 210 donde de igual forma el impuesto solo lo calcularía con la depuración ordinaria, pero nunca tendría que calcular el IMAN.

IMAS para trabajadores por cuenta propia

Ahora bien, cuando la persona pertenece a este grupo, su patrimonio líquido en el año anterior (en este caso 2014) es inferior a 12.000 UVT ($329.820.000) y adicionalmente la RGA del 2015 (calculada conforme a lo que le indique el artículo 339 del ET) es inferior a 27.000 UVT ($763.533.000), podrá voluntariamente utilizar el formulario 240 y liquidar únicamente el IMAS usando esa misma RGA del artículo 339 del ET, pero aplicándole las tarifas que están dentro del artículo 340 del ET, y que varían según la actividad económica que le permitió estar en el grupo de trabajadores por cuenta propia. En relación con el requisito de haber tenido en el año anterior un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT, la DIAN en el Concepto 24178 de agosto 19 del 2015 indicó que no es obligatorio que haya sido efectivamente declarado, lo importante es que sí haya sido inferior a 12.000 UVT.

Al utilizar el formulario 240 se observa que las tarifas del artículo 340 del ET producen un impuesto de renta mucho menor que aquel que obtendría si se quedara en el formulario 110 o 210, por lo cual muchos quisieran poder hacerlo, además de quedar en firme a los 6 meses siguientes a su presentación.

Si el trabajador por cuenta propia decide hacer la declaración con el IMAS, el artículo 338 del ET da a entender que si su actividad es no mercantil (caso por ejemplo de las personas dedicadas a la actividad agropecuaria) y, por tanto, no está obligado a llevar contabilidad, sí deberían llevar un sistema de registros de sus operaciones en la forma en como la DIAN se los definiera; pero la DIAN aún no lo ha diseñado. En consecuencia, se concluye que, al menos por los años gravables 2013 al 2015, no les pedirían ningún tipo de contabilidad y mucho menos el sistema de registros.

Además, las normas superiores que rigen quiénes se pueden pasar al IMAS de trabajadores por cuenta propia están en el artículo 339 y el 340 del ET y en ellas hay una contradicción notoria; la primera indica ingresos brutos ordinarios superiores a 1.400 UVT pero inferiores a 27.000 UVT, y la segunda se refiere a una RGA que resulte superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica en los rangos del artículo 340 del ET e inferior a 27.000 UVT. Para eliminar esta contradicción, el artículo 9 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que lo único que se exigirá es que la RGA sea inferior a 27.000 UVT, sin importar cuánto sean los ingresos brutos ordinarios.