Caso práctico de valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

Independientemente de si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona jurídica posea en otras se deben declarar por su costo fiscal.

De la lectura de los artículos 70, 269, 272 y 280 del E.T. se desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas se deben declarar por alguna de las siguientes 2 opciones (la que aplique según corresponda):

1. Si se poseen acciones o cuotas en sociedades del exterior (expresadas en moneda extranjera), se actualizan con la tasa oficial de cambio del dólar a diciembre 31 de 2014 ($2.392,46), y en ese caso no se les podrá aplicar el reajuste fiscal del artículo 280 del E.T.Téngase presente que si la entidad en la que se poseen esas acciones es una “subordinada”, la norma contable del parágrafo del artículo 69 del Decreto 2649 de 1993 prevé un tratamiento distinto al tratamiento fiscal para la diferencia en cambio que allí se origina; (ver artículo 32-1 del E.T.; ver el renglón 221 en la hoja 4 del formato 1732).
2. Las poseídas en moneda colombiana, se denuncian por su costo fiscal a diciembre 31 (el cual debe incluir los ajustes por inflación que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006), y se podrán reajustar opcionalmente por el 2014 con el 2,89% – reajuste fiscal (Ver artículo 2 decreto 2624 diciembre 17 de 2014).

Téngase presente que la DIAN, en su Concepto 29461 de Marzo 25 de 2008, cambió de posición y dijo que el “método de participación patrimonial” ya no se toma en cuenta para fines de definir el valor fiscal de las acciones y aportes (ver renglón 285 en la hoja 6 del formato 1732).

Con todo lo anterior, queda claro entonces que las acciones y aportes en sociedades en ningún momento se deben denunciar por los valores intrínsecos (ni contables ni fiscales) que tengan las mismas a diciembre 31 de 2014.

Veamos el siguiente caso práctico:

Supóngase que la empresa el Ejemplo S.A. posee unos saldos contables a diciembre 31 del 2014, por las acciones y cuotas en otras sociedades que adquirió hace varios años (desde antes del 2006).

En este caso la forma como se denunciarían fiscalmente esas acciones y aportes en su declaración de renta 2014 sería:

Las cifras $442.000 que se incluyó en la tabla anterior sale  de tomar el valor total fiscal que tenían las cuotas hasta diciembre del 2013 ($15.307.000) y aplicarles el 2,89% de reajuste fiscal para el año 2014.

Es importante advertir que si al inicio del año 2014 las acciones o aportes traían un valor fiscal distinto al contable (quizás porque en el año 2013 sí aplicaron el reajuste fiscal), se debe tomar ese saldo fiscal inicial y decidir nuevamente si se reajusta o no fiscalmente por el año 2014. Es decir, siempre para efectos fiscales se debe conservar la continuidad de las cifras fiscales entre un año y otro, so pena de que se forme problemas de “Comparación Patrimonial” entre el patrimonio líquido fiscal al inicio del año y el patrimonio líquido fiscal al final del año.

Además, si se debe cumplir con reportar ese valor fiscal de las acciones a diciembre 31 del 2014 en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN (ver numeral 33.2 del artículo 33 de la Resolución 228 de octubre 31 del 2013), el reporte sería:

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