La contabilización de actividades a través de consorcios debe ser congruente con la Sección 15 del Estándar Internacional para Pymes, atendiendo los requerimientos establecidos para el reconocimiento y medición de actividades controladas de forma conjunta.
La sección 15 del Estándar para Pymes establece los requerimientos para el reconocimiento y medición de negocios conjuntos. Un negocio conjunto puede tomar la forma de una operación controlada de manera conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas conjuntamente.
En el caso de los consorcios, se trata de una operación controlada de manera conjunta, según la cual cada entidad reconoce en sus estados financieros:
Para ilustrar lo anterior, suponga que la Pyme A (el inversor) le entrega $500 millones a la Pyme B (el operador).
El registro inicial de esta inversión en la Pyme A es:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
12XXXX | Inversión en operación conjunta | $500.000.000 | |
11XXXX | Banco | $500.000.000 |
Por su parte, la Pyme B reconocerá lo siguiente:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
11XXXX | Banco | $500.000.000 | |
28XXXX | Otros pasivos – Aportes para negocio conjunto | $500.000.000 |
Al corte del primer año de operaciones, los estados financieros de la operación conjunta reflejan los siguientes datos:
Activos |
$848.500.000 |
Pasivo |
$651.500.000 |
Ingresos |
$1.400.000.000 |
Costos |
$1.200.000.000 |
Gastos |
$3.000.000 |
Utilidad |
$197.000.000 |
El inversor no tiene control sobre los activos de la operación conjunta, pues todos los activos fueron adquiridos por el operador, a su nombre, y es él quien los emplea.
En sus estados financieros, el inversor debe reconocer su participación en los ingresos, costos y gastos de la operación conjunta, de la siguiente forma:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
4xxxxx | Ingresos |
$700.000.000 |
|
6xxxxx | Costo |
$600.000.000 |
|
5xxxxx | Gastos |
$1.500.000 |
|
12xxxx | Inversiones en negocios conjuntos |
$98.500.000 |
Por su parte, el operador debe reconocer lo siguiente:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
4xxxxx | Ingresos |
$700.000.000 |
|
6xxxxx | Costo |
$600.000.000 |
|
5xxxxx | Gastos |
$1.500.000 |
|
13xxxx | Cuentas por cobrar (a los clientes del negocio) |
$1.400.000.000 |
|
11xxxx | Banco (o cuentas por pagar, por los costos y gastos incurridos) |
$1.203.000.000 |
|
28XXXX | Otros pasivos – Aportes para negocio conjunto |
$98.500.000 |
En el caso antes planteado, los activos son controlados en su totalidad por el operador, y este responde también por los pasivos que genera la operación. En aquellos casos donde los activos sean controlados también de manera conjunta, los participantes deben reconocer la parte de los activos que cada una controla, así como los pasivos en los cuales cada parte incurra.
Tomando como referencia datos similares a los del caso anterior, suponga un nuevo panorama; el operador adquirió una máquina por un valor de $1.000.000.000 para llevar a cabo el negocio. La vida útil de esta es de 10 años y no tiene valor residual. Los costos por concepto de depreciación están incluidos en los costos totales de la operación (es decir, en los $1.200.000.000)
En este caso, el registro inicial de esta inversión en la Pyme A es:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
12XXXX | Inversión en operación conjunta |
$500.000.000 |
|
11XXXX | Banco |
$500.000.000 |
Por su parte, la Pyme B reconocerá lo siguiente:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
11XXXX | Banco |
$500.000.000 |
|
28XXXX | Otros pasivos – Aportes para negocio conjunto |
$500.000.000 |
Cuando el operador adquiere la máquina, el registro en sus estados financieros es:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
11XXXX | Banco |
$1.000.000.000 |
|
15xxxx | PPE – Máquina |
$500.000.000 |
|
28XXXX | Otros pasivos – Aportes para negocio conjunto |
$500.000.000 |
Como se puede observar en el registro anterior, el operador solo reconoce como activo la mitad del valor de la máquina, pues la otra mitad debe aparecer en los estados financieros del inversor. En este mismo momento, el operador disminuye el pasivo por los aportes recibidos del inversor.
En los estados financieros del inversor también se genera el reconocimiento de una parte del activo adquirido, reclasificando el valor antes reconocido como inversión:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
12XXXX | Inversión en operación conjunta |
$500.000.000 |
|
15xxxx | PPE – Maquinaria |
$500.000.000 |
Al corte del primer año de operaciones, los estados financieros de la operación conjunta reflejan los siguientes datos:
Activos |
$848.500.000 |
Pasivo |
$651.500.000 |
Ingresos |
$1.400.000.000 |
Costos |
$1.200.000.000 |
Gastos |
$3.000.000 |
Utilidad |
$197.000.000 |
En sus estados financieros, el inversor debe reconocer su participación en los ingresos, costos y gastos de la operación conjunta, de la siguiente forma:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
4xxxxx | Ingresos |
$700.000.000 |
|
6xxxxx | Costo |
$600.000.000 |
|
5xxxxx | Gastos |
$1.500.000 |
|
12xxxx | Inversiones en negocios conjuntos |
$98.500.000 |
Por su parte, el operador debe reconocer lo siguiente:
Código |
Cuenta |
Débito |
Crédito |
4xxxxx | Ingresos |
$700.000.000 |
|
6xxxxx | Costo |
$600.000.000 |
|
5xxxxx | Gastos |
$1.500.000 |
|
13xxxx | Cuentas por cobrar (a los clientes del negocio) |
$1.400.000.000 |
|
11xxxx | Banco (o cuentas por pagar, por los costos y gastos incurridos) |
$1.203.000.000 |
|
28XXXX | Otros pasivos – Aportes para negocio conjunto |
$98.500.000 |
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)
*Exclusivo para Actualícese