Cuentas por Pagar, ¿deben ajustarse a valor presente en NIIF para pymes?

La Sección 11 de la NIIF para pymes, en el párrafo 11.4 requiere que los instrumentos financieros de tipo Cuentas por Pagar se reconozcan utilizando el modelo del costo amortizado, con tasa de interés de mercado. En algunos casos se puede obviar este ajuste.

Antes de aplicar esta metodología, la entidad evaluará si es material hacerlo, pues cuando no resulte relevante, la entidad puede dejar sus instrumentos financieros al costo.

Cuando los pagos correspondientes a operaciones de compra (de bienes o servicios) se realicen en condiciones normales de mercado, por ejemplo a 30 o 60 días, la Sección 11 permite utilizar el precio de transacción, o el valor original de la factura, para establecer el monto del instrumento financiero. Esto es permitido porque el valor del descuento suele ser material.

Ejemplo 1.

Una entidad compra mercancías a crédito por valor de 15 millones, un plazo para pago de 90 días. La entidad tiene varios proveedores, todos suelen otorgar el mismo plazo para el pago de las compras.

En este caso, la entidad no está obligada a reconocer la cuenta por pagar a valor presente, pues está comprando en lo que se considera “condiciones normales de mercado”, por lo cual reconocerá la Cuenta por Pagar por el valor total de la factura.

Ejemplo 2.

Una entidad adquiere una maquinaria por valor de $240 millones. La entidad logró negociar con el proveedor de la máquina para pagarle en 4 cuotas semestrales por valor de $60 millones cada una, con un contrato de venta con reserva de dominio sobre el bien. En condiciones normales, la entidad no hubiera obtenido este plazo, pero logró obtenerlo después de largas negociaciones.

En este caso, dado que la entidad está obteniendo una un plazo por fuera de las condiciones normales de mercado, debe medir la cuenta por pagar por su valor presente neto, utilizando tasas de mercado para un instrumento financiero similar.

Si le entidad solicitara un crédito empresarial para la compra de la máquina, con los plazos estipulados y el mismo valor de las cuotas, una entidad financiera le cobraría una tasa de interés de 18%EA.

Si la entidad calcula el valor presente de la obligación, con una tasa del 18% EA, el valor por el cual debe presentar esta obligación es de $195.981.879

El cálculo es el siguiente:

El comportamiento de la cuenta a lo largo de los dos años es el siguiente:

La entidad debe reconocer la compra de la máquina por el valor presente neto de la obligación, en este caso, por $195.981.879.

El valor correspondiente a la columna “interés” debe ser reconocido como un costo por préstamos, de conformidad con lo establecido en la Sección 25 de la NIIF para pymes, y no puede ser capitalizado como costo del activo.

En síntesis, si la compra se realiza en condiciones normales de mercado, o el efecto de cualquier descuento no es material, la entidad puede reconocer el instrumento financiero al valor de la factura de compra.

Si la compra se realiza con condiciones diferentes de las normales del mercado, o el efecto del descuento es material, la entidad calculará el valor presente de la transacción y la reconocerá por ese valor.

Juan David Maya Herrera
Consultor NIIF

*Exclusivo para actualicese.co