Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
En los artículos 21 y 22 del Decreto 2243 de noviembre del 2015 solo se dieron instrucciones respecto al cálculo y pago del anticipo a la sobretasa del CREE del año gravable 2016. Sin embargo, no se dio ninguna instrucción sobre el cálculo y pago de la sobretasa para el año gravable 2015. Por tanto, esos artículos necesitan ser modificados.
Si se examinan con detenimiento las instrucciones contenidas en los artículos 21 y 22 del Decreto 2243 de noviembre del 2015 (decreto a través del cual se fijaron los vencimientos tributarios para el año calendario 2016), se puede observar que dichos artículos no incluyeron todas las instrucciones que en realidad deberían haber incluido en relación con la obligación de liquidar y pagar, tanto la nueva sobretasa al CREE por el año gravable 2015, como el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2016.
Antes de demostrar lo anterior, primero debemos recordar que la sobretasa al CREE es un nuevo tributo que fue creado con los artículos 21 a 24 de la Ley 1739 de diciembre del 2014 y, por tanto, el primer año gravable en el cual se debe liquidar es justamente en el año gravable 2015. Sin embargo, las mismas normas antes citadas indicaron que en la declaración del CREE del año gravable 2014 sí se debía liquidar por lo menos el primer anticipo a la sobretasa del CREE, el cual vendría siendo el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2015. Así mismo, en la declaración del CREE del año gravable 2015 también habrá obligación de liquidar otro anticipo a la sobretasa al CREE, el cual vendrá siendo el “anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2016”.
En razón de lo anterior, sucedió que en marzo 11 del 2015 el Gobierno Nacional expidió el Decreto 427 y a través de los artículos 2 y 3 agregó el artículo 19-1 y modificó el artículo 21, ambos en el Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 (decreto con el cual se fijaron los vencimientos tributarios para el año calendario 2015). Esas normas establecieron lo siguiente:
“Articulo 19-1. Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–.<Artículo adicionado por el artículo 2 del Decreto 0427 de 11-03-2015> Por el período gravable 2015, los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 del 2012 con excepción de los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa afuera, tendrán a cargo la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE–.
La Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE– del período gravable 2015 está sujeta a un anticipo del ciento por ciento (100%) del valor de la misma, que se liquidará en la Declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE– del año gravable 2014.
Para calcular dicho anticipo, el contribuyente debe tomar la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE– del año gravable 2014 y aplicar la tarifa prevista en la tabla del artículo 22 de la Ley 1739 del 2014 para el año gravable 2015”.
“Artículo 21. Plazos. <Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto 0427 de 11-03-2015; citamos solo el primer inciso> El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE– y para cancelar en dos (2) cuotas iguales el valor por concepto de este impuesto y el anticipo de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, vence en las fechas que se indican a continuación, atendiendo último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario –RUT–, sin tener en cuenta el dígito de verificación…”.
(Los subrayados son nuestros).
Nótese que el nuevo artículo 19-1 a lo único que se podía referir era justamente a la instrucción de que en las declaraciones del CREE del año gravable 2014 sí se debía liquidar el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2015, pero no tenía que dar ninguna instrucción sobre la obligación de liquidar la sobretasa al CREE en ese mismo año gravable 2014, pues como se dijo anteriormente, el primer año en que se empezaría a liquidar la sobretasa al CREE sería el año gravable 2015.
De igual forma, en la modificación al artículo 21 del Decreto 2623 de 2014 solo se hizo referencia a los plazos para pagar el impuesto CREE del año gravable 2014 e igualmente el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2015. Obviamente, en el artículo 21 no se podía tampoco hacer referencia a plazos para pagar la sobretasa al CREE del año gravable 2014, pues en dicho año no se liquidaba la mencionada sobretasa.
A partir de lo anterior, se evidencia que el Gobierno Nacional, cuando redactó los artículos 21 y 22 del nuevo Decreto 2243 de noviembre del 2015, lo que hizo fue básicamente copiar las mismas instrucciones que en el pasado estuvieron contenidas en los artículos 19-1 y 21 del Decreto 2623 de diciembre del 2014, pero se olvidó de que esta vez se debían agregar las instrucciones en relación al hecho de que en el año gravable 2015 sí se debe liquidar y pagar por primera vez la nueva sobretasa al CREE. Los artículos 21 y 22 del Decreto 2243 del 2015 establecen en estos momentos lo siguiente:
“Artículo 21. Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Por el período gravable 2016, los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 con excepción de los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa afuera, tendrán a cargo la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
La Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del período gravable 2016está sujeta a un anticipo del ciento por ciento (100%) del valor de la misma, que se liquidará en la Declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2015.
Para calcular dicho anticipo, el contribuyente debe tomar la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2015 y aplicar la tarifa prevista en la tabla del artículo 22, literal b), de la Ley 1739 de 2014 para el año gravable 2016.”
“Artículo 22. Plazos (solo citamos el primer inciso). El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y para cancelar en dos (2) cuotas iguales el valor por concepto de este impuesto y el anticipo de la sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), vence en las fechas que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación…”.
(Los subrayados son nuestros).
Como puede verse, la instrucción del artículo 21 solo hace referencia a la obligación de liquidar el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2016, pero no indicó nada acerca de la obligación de liquidar la nueva sobretasa al CREE del año gravable 2015. De igual forma, el artículo 22 solo hizo referencia a los plazos en los cuales se cancelaría el impuesto CREE y el anticipo a la sobretasa al CREE del 2016, pero no dijo nada sobre el plazo para pagar la sobretasa al CREE del año gravable 2015.
En vista de lo anterior, consideramos que se hace necesario que el Gobierno Nacional vuelva a modificar las instrucciones de los artículos 21 y 22 del Decreto 2243 del 2015, de forma que en los mismos sí se haga mención expresa al hecho de que se deberá liquidar y pagar esta vez tanto la sobretasa al CREE del año gravable 2015, como el anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2016. Incluso se debería incluir una instrucción expresa acerca de que también se deberá restar en la declaración del CREE del año gravable 2015 el valor de lo que haya sido el anticipo a la sobretasa al CREE del 2015 que se haya liquidado en la declaración del CREE del año gravable 2014.
Por lo anterior, los artículos 21 y 22 del Decreto 2243 del 2015 quedarían estableciendo lo siguiente:
“Artículo 21. Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y cálculo del anticipo a la Sobretasa. De acuerdo a lo indicado en los artículos 21 y 22 de la Ley 1739 de 2014, por el período gravable 2015 los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, con excepción de los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa afuera, tendrán a cargo la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Para liquidar dicha Sobretasa se deberá tomar la base gravable definitiva del Impuesto sobre la Renta para la equidad (CREE) del año gravable 2015 y restarle los primeros ochocientos millones de pesos ($800.000.000). Al subtotal hasta allí obtenido, si es positivo, se aplicará en todos los casos la tarifa del 5%. Al valor inicialmente liquidado por concepto de Sobretasa al impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2015 se le podrá restar el valor del anticipo a la Sobretasa del año gravable 2015 que se haya liquidado en la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2014.
Por el periodo gravable 2016, los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 con excepción de los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa afuera, tendrán a cargo la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
La Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del período gravable 2016 está sujeta a un anticipo del ciento por ciento (100%) del valor de la misma, que se liquidará en la Declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2015.
Para calcular dicho anticipo, el contribuyente debe tomar la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable 2015 y aplicar la tarifa prevista en la tabla del artículo 22, literal b), de la Ley 1739 de 2014 para el año gravable 2016”.
“Artículo 22. Plazos (solo citamos el primer inciso). El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y para cancelar en dos (2) cuotas iguales el valor por concepto de este impuesto y el valor neto positivo de la Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), vence en las fechas que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación…”.
(Los subrayados son nuestros).
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