Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Dentro de las modificaciones introducidas por la Ley 1739 del 2014, se encuentra la realizada al artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que trata lo referente a la depuración de la base gravable del CREE; con este cambio, se podrán descontar las expensas necesarias establecidas en el artículo 107 del Estatuto Tributario.
Los artículos 11 a 16 de la Ley 1739 modificaron el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 (base gravable del CREE), y le agregaron los nuevos artículos, 22-1 hasta 22-5, estableciéndose de esa forma una serie de nuevos elementos que deben ser tenidos en cuenta a la hora de depurar la base gravable del CREE, en especial a partir de las declaraciones del año gravable 2015 y siguientes. Con estos nuevos elementos la depuración de la base gravable CREE se parecerá cada vez más a la misma depuración que se efectúa en el impuesto tradicional de renta.
Los efectos más importantes de estas nuevas disposiciones se destacan de la siguiente forma:
Al respecto, y conscientes de que los valores que se recauden por el CREE tienen destinación específica, pues se dirigen con exclusividad al SENA, al ICBF y a las EPS, incluso durante los años 2013 a 2015 un punto de la tasa del CREE tiene como destino el Sisbén, las universidades públicas y el sector agropecuario, es claro que permitir la compensación de pérdidas fiscales afectará los valores que finalmente se puedan recaudar por el CREE con destino a tales entidades. Es necesario esperar para ver de qué forma se reducen los recaudos en los años gravables 2016 y siguientes.
Además, debe destacarse que si la regla de permitir compensaciones de pérdidas fiscales se empezara a aplicar en las declaraciones del CREE, significa que las declaraciones del CREE de los años gravables 2015 y siguientes, en las que se declaren pérdidas líquidas o aquellas de los años gravables 2016 y siguientes en las que se efectúen compensaciones de pérdidas de un ejercicio anterior, quedarían abiertas para la DIAN durante cinco años. Así mismo, cuando la DIAN audite declaraciones con pérdidas y éstas sean disminuidas por dicha entidad, se aplican las sanciones del artículo 647-1 del E.T. Por otro lado, si la pérdida modificada por la DIAN para ese momento ya se había utilizado a manera de compensación en una declaración posterior, dicha pérdida rechazada por la DIAN se tomará como renta líquida por recuperación de deducciones (artículo 199 del E.T.).
Esta posibilidad de restar, en la misma declaración del CREE, los descuentos por los impuestos pagados en el exterior no se aplicó en las declaraciones de los años gravables 2013 ni 2014, pues según lo indicó la versión del artículo 254 del E.T., que estuvo vigente en tales años, lo que se permitía era que en la declaración del impuesto tradicional de renta, al momento de restar el mismo tipo de descuento, se tomaba como referencia tanto el impuesto de renta como el impuesto del CREE que se generaran sobre las rentas obtenidas en el exterior, y el valor que sumaran los dos impuestos sería el límite hasta el cual se podría restar el valor del respectivo descuento, solamente en la declaración del impuesto tradicional de renta.
No se dejó afectar directamente el formulario del CREE con ningún descuento, pues a causa de que el CREE fue diseñado como un impuesto con destinación exclusiva a favor del SENA, el ICBF y las EPS, se quería que el recaudo del CREE fuera el más alto posible. La situación de los años 2013 y 2014 no fue del todo equitativa con los contribuyentes, ya que se podían presentar casos en los cuales no se aprovechaba, de forma plena, el valor de los impuestos pagados en el exterior.
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