Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Durante los años 2015, 2016 y 2017 los contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han mantenido ocultos y que han sido omitidos en las declaraciones de renta o del CREE de años anteriores, los podrán incluir en los mismos formularios en que se liquidará el Impuesto a la Riqueza, y sobre ellos liquidarán el Impuesto Complementario de Normalización Tributaria.
Con los artículos 1 a 10 de la Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 se creó la quinta versión del Impuesto al Patrimonio, nombre que cambió por el de Impuesto a la Riqueza.
El nuevo impuesto recaerá obligatoriamente sobre quienes sean contribuyentes del impuesto de renta que posean en enero 1 de 2015 patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000, siempre y cuando no figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del E.T. como contribuyentes exonerados de este impuesto.
Estas personas lo deberán liquidar sobre los patrimonios líquidos, disminuidos con ciertas partidas especiales, que lleguen a poseer en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017 para el caso de las personas jurídicas, o en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2018 para las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas.
A las personas jurídicas se les exige liquidar el Impuesto a la Riqueza durante menos años, pues la mayoría deberán enfrentarse adicionalmente durante los años 2015 a 2018 a una nueva sobretasa en el Impuesto a la Renta para la Equidad, CREE.
Por medio de los artículos 35 a 40 de la misma Ley 1739 se dispuso que durante los años 2015, 2016 y 2017 los contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han mantenido ocultos y que han sido omitidos en las declaraciones de renta o del CREE de años anteriores, los podrán incluir en los mismos formularios en que se liquidará el Impuesto a la Riqueza, y sobre ellos liquidarán el Impuesto Complementario de Normalización Tributaria, con tarifas especiales del 10%, 11% o 13%, dependiendo del año en que decidan empezar a declararlos.
Los activos omitidos sobre los que se liquide el Impuesto Complementario de Normalización Tributaria podrán ser incluidos en los formularios de la declaración de renta del mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de normalización tributaria. En este caso no se les obligará a liquidar la renta líquida gravable especial por activos omitidos y el consecuente mayor impuesto de renta que ordenaría el artículo 239-1 del E.T. ante estos casos.
A partir del año gravable 2018, cuando la DIAN descubra los activos omitidos o sé de cuenta que el contribuyente los empezó a declarar, pero sin reconocerlos como una renta gravable especial en su declaración de renta, la sanción por inexactitud que liquidará la entidad no sería del 160% del “mayor saldo a pagar o menor saldo a favor” que se genere en la declaración de corrección, sino del 200% del “mayor impuesto a cargo”.
Quienes decidan normalizar los activos ocultos, y mientras la norma esté vigente, tendrán una mayor carga tributaria que no se generaba en las amnistías tributarias anteriores, ya que esta vez sobre los activos normalizados tienen que liquidar tanto el impuesto a la riqueza como el de normalización tributaria.
Por primera vez en la historia de este tipo de impuestos quienes no estén obligados a liquidar el impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma voluntaria. Los únicos que se interesarán en liquidar el impuesto a la riqueza de forma voluntaria serán quienes quieran aprovechar la oportunidad de normalizar sus activos omitidos liquidando allí mismo en forma adicional el Impuesto Complementario de Normalización Tributaria.
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