Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Cuando una entidad detecte algún indicio de deterioro sobre uno de sus activos, deberá realizar los cálculos pertinentes y reconocer la situación inmediatamente en los resultados de la compañía; en este editorial podrá recordar pistas de deterioro y algunos cálculos a efectuar.
El tema del deterioro se aborda para los preparadores de información financiera del Grupo 1 en la Norma Internacional de Contabilidad 36; para el caso de los preparadores del Grupo 2 puede consultarse en la Sección 27. Ambas normas pueden encontrarse en el anexo 1 (Estándar Pleno, Grupo 1) y 2 (Estándar Internacional para Pymes, Grupo 2) del Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, modificado por el Decreto 2496 del 2015.
Este aparte del Estándar Internacional establece los procedimientos que el preparador de la información financiera debe tener presente, para garantizar que el valor por el cual reconoce los activos de una entidad no supera el valor recuperable de los mismos a través de su utilización o venta.
Siguiendo las indicaciones del Estándar Internacional, tanto para Pymes como el Pleno, una entidad debe evaluar como mínimo al final de cada período contable sobre el que se presente información financiera, si existen o no indicios de que un componente de los estados financieros se encuentra afectado por deterioro de valor, y en caso de que efectivamente existan, debe calcular el importe recuperable de cada activo o unidad generadora de efectivo.
Ahora bien, para hacer más simple la forma de determinar si un activo tiene o no indicios de deterioro, el estándar plantea algunos indicios que además fueron clasificados en dos fuentes de información: internas y externas; veamos:
|
Fuentes externas |
Fuentes internas |
| Cambios en el entorno tecnológico, legal o de mercado con incidencia negativa en la organización. | Presencia evidente de obsolescencia o deterioro físico del activo. |
| Aumento con impacto negativo de las tasas de interés de mercado. | Cambios en la utilización del activo con impacto negativo en el rendimiento de la entidad. |
| Variaciones en el importe en libros de los activos netos de la entidad, mayores a su capitalización bursátil. | Evidencia de que el activo disminuirá su rendimiento. |
Si hay deterioro del valor, tenga en cuenta:
Caso 1: Cálculo del valor razonable menos costo de venta de un activo. La entidad XYZ SAS tiene una máquina aplanadora con un valor en libros de $180 millones. Para poder ponerla en venta, el precio no puede exceder de $128 millones. Adicionalmente, a fin de poner la aplanadora en estado de venta, debe reemplazarse un repuesto que tiene un costo de $2.500.000.
Una empresa dedicada a la venta de este tipo de maquinaria ofreció vender el aparato sin mayores contratiempos, siempre que se le otorgue una comisión del 5% del precio de venta estimado.
Respuesta. El valor razonable menos costo de venta de la aplanadora corresponderá al precio de venta estimado menos los costos necesarios para la venta, esto es:
$128.000.000 – $2.500.000 – $6.400.000 (5% de comisión sobre el precio de venta)= $119.100.000.
Caso 2: Cálculo del importe recuperable y el deterioro del valor. La compañía Huequitos SAS tiene una retroexcavadora utilizada para prestar servicios de excavación principalmente a clientes inmobiliarios; su valor en libros es de $110 millones. Para preparar el estado de situación financiera del corte 2015, la entidad desea evaluar si existe o no deterioro del valor y cuenta con la siguiente información:
a. El valor de mercado para un bien con características similares (grado de conservación, antigüedad, etc.) es de $105 millones.
b. Los costos adicionales para dejar el bien en condiciones de venta son pintura y alineación por $5.000.000.
c. En caso de acceder al proceso de venta, la entidad contrataría los servicios de un tercero con experiencia en este tipo de operaciones; el costo de la intermediación es una comisión del 4% del precio estimado de venta.
d. El valor en uso asciende a $90 millones.
Respuesta. Lo primero que debe realizar el preparador será determinar el importe recuperable del bien, para lo cual tendrá que calcular el valor razonable menos costo de venta, así:
Valor razonable= $105.000.000 (valor de mercado) – $5.000.000 (reparaciones) – $4.200.000 (4% de comisión sobre el precio de venta)= $95.800.000.
En segunda instancia se debe comparar el valor razonable y el valor en uso:
Valor razonable menos costo de venta= $95.800.000.
Valor en uso= $90.000.000.
En este punto, el preparador debe tener muy claro que el importe recuperable corresponderá al mayor valor entre el valor razonable menos costo de venta y el valor en uso; En el caso planteado, el deterioro se calcula sobre el valor razonable menos costo de ventas:
Pérdida por deterioro del valor= $110.000.000 (valor en libros) – $95.800.000 (valor razonable menos costo de venta)= $14.200.000.
Como puede observarse, Huequitos SAS determinó un deterioro de $14.200.000 en su máquina retroexcavadora, que deberá reconocer inmediatamente en los resultados del período 2015 para el cual prepara la información financiera; este ordenamiento solamente podría omitirse en el caso en que el activo actualmente esté siendo reconocido por su valor revaluado.
Fundada en el año 2000 con la misión de “elevar el nivel profesional del Contador Público”
