Efectivo y sus equivalentes: algunos ajustes comunes para la elaboración del ESFA

Aunque el actual 2016 es el primer año de implementación plena para las pymes colombianas, muchas de estas aún se encuentran finiquitando el proceso de elaboración y revisión de su estado de situación financiera de apertura. En este editorial se presentan algunos casos comunes en relación a los ajustes de la partida disponible.

El cronograma para la convergencia de las pymes (Grupo 2) al Estándar Internacional de Información Financiera para Pymes, dispuso el 2015 como año de transición, el cual se inició con la elaboración del estado de situación financiera de apertura –ESFA– al primero de enero. A su vez, determinó el  2016 como el primer período de implementación plena, al final del cual las medianas empresas colombianas que clasifican en el Grupo 2 deberán presentar sus primeros estados financieros comparativos bajo Estándares Internacionales.

Ahora bien, para la preparación del ESFA, estas entidades debieron tener presente que para efectos de las normas locales los recursos utilizables para la operación se consideraban disponible, y podían ser asignados a tal categoría, importes que representen liquidez inmediata, total o parcial para utilizar en fines generales o específicos, dentro de los cuales se pueden enumerar la caja, los depósitos bancarios, las remesas en tránsito, etc.

Sin embargo, en el argot del Estándar Internacional desaparece la categoría disponible y se da lugar al efectivo y sus equivalentes, entendidos como los recursos realmente disponibles en efectivo y los equivalentes a este, que son inversiones a corto plazo de gran liquidez, mantenidas para cumplir compromisos de pago a corto plazo, más que para propósitos de inversión u otros. Adicionalmente, según el glosario de los Estándares Internacionales, son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.

Analicemos casos posibles

En la compañía El Ejemplo SAS, al momento de evaluar el balance general para su conversión al ESFA, se encontró:

• Efectivo restringido: una vez decantada la información que conformaba el disponible de la compañía (caja general, cajas menores, bancos nacionales y extranjeros) se encontró una operación por $420.000, que corresponden a recursos que le fueron entregados por el municipio a la entidad para la realización de instalaciones de una red de tecnología en predios rurales. Con tal finalidad se creó una cuenta bancaria únicamente para gestionar dichos recursos, que fueron entregados con destinación específica.

• Error en cuantía de caja menor: por política contable de la compañía, desde junio del 2014 se habían disminuido $1.850 de presupuesto aprobado para caja mejor; sin embargo, durante la auditoría realizada para la elaboración del ESFA se encontró que la contabilidad no daba cuenta de dicha modificación que sí se llevó a cabo en el punto de venta.

• Inversión a corto plazo: a la fecha de elaboración del ESFA se tiene un CDT por valor de $3.000, con vencimiento en los próximos 90 días.

Ajustes a realizar

Dado el cambio de denominación de disponible a efectivo y sus equivalentes, la primera tarea será trasladar los saldos de una cuenta a otra:

El contrato de instalación de red de tecnología en predios rurales, aunque cumple con la definición de efectivo y sus equivalentes, no puede seguirse reconociendo comúnmente como un importe en bancos nacionales, pues la entidad no tiene libertad para el uso de dichos recursos y por tanto debe trasladarlos a efectivo restringido:

El error en la cuantía de la caja menor no es ajustado por efecto de nuevas indicaciones del Estándar Internacional, sino por error detectado en el balance general preparado bajo norma local; dado que el dinero sí fue retirado de caja pero no se reflejó contablemente, el ajuste será:

La Sección 7 del Estándar para Pymes, incluido en el anexo del Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, y la NIC 7 de Plenas, establecen que las inversiones en instrumentos de deuda de bajo riesgo y corto plazo se pueden clasificar como equivalentes al efectivo, siempre que cumplan con tal definición. En el entendido que el CDT identificado en el balance general bajo norma local de la compañía cumple con esta definición, se procede a reclasificar la partida al efectivo y sus equivalentes para efectos del ESFA:

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