Encargos iniciales de auditoría: NIA 510 (Parte 4) – Carlos Sastoque M.

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  • Publicado: 4 mayo, 2017

Ejemplo 2, informe de auditoría: para este ejemplo, se parte de los siguientes supuestos:

• “El auditor no presenció el recuento físico de existencias al inicio del periodo actual y no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con los saldos de apertura de las existencias”.

• “Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se consideran materiales, pero no generalizados en los resultados y los flujos de efectivo de la entidad”.

• “La situación financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente”.

Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor considera que es conveniente emitir opinión modificada con salvedades en relación con los estados de resultados y de flujos de efectivo y opinión limpia sobre el estado de situación financiera.Pero si los efectos de la imposibilidad de llegar a evidencia válida y suficiente sobre los saldos iniciales de existencia son generalizados y de alta incidencia en los estados financieros de resultados y de flujos de efectivo, el auditor deberá abstenerse de emitir opinión sobre ellos.

Informe del auditor sobre los estados financieros

El primer párrafo será así:

“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa”.

Acerca de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros se hará la siguiente explicación:

“La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error”.

Responsabilidad del auditor

Sobre este punto, deberá manifestarse:

“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría no modificada sobre la situación financiera y para nuestra opinión con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo”.

Fundamento de la opinión con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo

El ejemplo propone ilustrar en qué se fundamenta la opinión con salvedades sobre los estados de resultados y de flujos de efectivo, así:

“Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio de 20X1, por lo que no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0. Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinación del resultado y de los flujos de efectivo, no hemos podido determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio consignado en el estado de resultados y en los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de explotación consignados en el estado de flujos de efectivo”.

Opinión con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo

Se pasa a emitir la opinión sobre los estados de resultados y de flujos de efectivo, con la siguiente redacción:

“En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de «Fundamento de la opinión con salvedades», el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) los resultados y los flujos de efectivo de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera”.

Opinión sobre la situación financiera

Y en párrafo diferente se da la opinión limpia sobre el estado de situación financiera, de esta forma:

“En nuestra opinión, el balance de situación presenta fielmente, en todos los aspectos materiales, (o expresa la imagen fiel de) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1 de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera”.

Hago la observación de que, como en el ejemplo No. 1 copiado en mi Cápsula NIA 037, el anexo de esta NIA 510 utiliza el término balance de situación financiera en vez de estado de situación financiera que, en mi opinión debería ser el correcto para ser consecuentes con la terminología de los estándares internacionales de información financiera.

Otras cuestiones

De modo complementario el ejemplo sugiere escribir:

“Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre ellos el 31 de marzo de 20X1”.

Informe sobre requerimientos legales y reglamentarios

Si dentro de las responsabilidades acordadas en el encargo de auditoría está la de informar sobre requerimientos legales y reglamentarios, se debe tener en cuenta que:

“La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor”.

Aplicación de la NIA 510 a la revisoría fiscal

Esta NIA puede ser aplicable cuando un revisor fiscal ejerce por primera vez sus funciones en una empresa; pero adaptando los procedimientos a las necesidades propias de la revisoría fiscal y la redacción del dictamen sobre estados financieros  a lo estipulado en el artículo 208 del Código de Comercio.

*Los textos en letra cursiva y entre comillas han sido tomados fielmente de la NIA 510*

Sobre el autor

Carlos Sastoque M.

Contador Público; coautor de los libros ‘Iniciación a las NIIF’ y ‘Valor Agregado de la Revisoría Fiscal’.

De igual manera, ha ocupado los siguientes cargos: Asesor del Consejo Técnico de la Contaduría y de la Junta Central de Contadores, miembro de la Junta Central de Contadores, Director Ejecutivo del Colegio de Contadores Públicos de Colombia, Vicepresidente Técnico de la Confederación Iberoamericana de Contadores Públicos; Director Ejecutivo y Secretario General de la Confederación de Asociaciones de Contadores Públicos de Colombia, CONFECOP.



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