Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
En el proceso de convergencia hacia los nuevos marcos técnicos normativos se debe realizar el Estado de Situación Financiera de Apertura –ESFA–. A continuación, se presentan 10 respuestas clave en relación al tema, abordadas por nuestro equipo experto en la materia.
Registro de impuesto diferido por diferencias temporarias en el ESFA
El Dr. Juan David Maya indica que el impuesto diferido es un requerimiento de las normas, para el que, si se habla del Estándar Internacional para Pymes, se debe estudiar la sección 29. La norma establece que la entidad debe reconocer un impuesto diferido por las diferencias temporarias entre sus activos fiscales y contables lo mismo que para sus pasivos.
Lo anterior, es un requerimiento contable que exige la norma en cada una de las fechas de cierre, en ese sentido, no será posible establecer como política contable no calcular el impuesto diferido.
Cálculo de impuesto diferido por deterioro de valor reconocido en el ESFA
El Dr. Juan David Maya menciona que el tema de las cuentas por cobrar y por pagar a socios o accionistas es algo delicado por el tratamiento inadecuado que algunos socios hacen del dinero de la entidad. En ese sentido, se expone que los préstamos que realiza el socio para sí mismo no son considerados como una buena práctica, y que de darse este tipo de préstamos, en la mayoría de los casos no se denominan como cuentas por cobrar y tampoco pueden llevarse como gastos porque no cumplen con la definición de los nuevos marcos normativos.
Ahora bien, si existe una cuenta por cobrar a un socio que aún no ha sido recaudada, resulta un poco incoherente decir que se deterioró porque quien debe el dinero es uno de los socios.
Necesidad de elaboración del ESFA para emitir estados financieros
El Dr. Juan David Maya afirma que efectivamente es necesario la elaboración del ESFA para emitir estados financieros, no porque sea obligatorio publicarlo para el grupo de las Pymes, sino porque el ESFA es el punto de inicio para medir las nuevas partidas, de conformidad con la normatividad vigente.
Ahora bien, si no se prepara el ESFA y no se miden las partidas como debe ser, los resultados del año 2015 o 2016 van a quedar mal presentados, castigando los resultados del año 2015. Si se presentan los estados financieros de una entidad sin hacer el ESFA o sin políticas contables tendrá que entrar un proceso de corrección de errores bajo los nuevos marcos normativos.
Elaboración de ESFA de empresa que se transforma en una SAS en el 2015 y 2016
El Dr. Juan David Maya explica que cuando una entidad realiza un proceso de transformación, no debe hacer una nueva implementación bajo lo nuevos marcos normativos, porque, en esencia, lo único que cambia es su estructura legal, debido a que la información financiera de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad guardan una continuidad.
En ese sentido, y teniendo en cuenta los parámetros establecidos para las entidades del Grupo 2, su balance de apertura será con corte al 01 de enero de 2015 y sus primeros estados financieros bajo estándares internacionales con corte al 31 de diciembre de 2016.
Vale la pena precisar que las empresas nuevas realizan su balance de apertura en la fecha de constitución, fecha que a su vez se convierte en su periodo de transición
Costos de adquisición de inventarios en el ESFA
El Dr. Juan David Maya expresa que dentro de la reglamentación del empleo del Estándar Internacional existen algunas excepciones que se reconocen en el párrafo 35.10, sin embargo, con relación al tema de los inventarios no se conoce excepción alguna.
Cabe resaltar que los inventarios se miden por su costo más los costos necesarios para poder ser vendidos, de modo que la empresa debe conocer los costos de los inventarios para llevar a cabo la medición correcta. Tal situación poco se explica porque no se entiende cómo, por ejemplo, se están declarando los inventarios para efectos fiscales. En ese sentido, bajo el Estándar Internacional solo se contemplan 17 excepciones en el párrafo 35.10, pero ninguna relacionada con el tratamiento de los inventarios cuando no se logran identificar porque no existe soporte alguno que me permita hacer la estimación.
Tasa impositiva para elaborar ESFA, al eliminar CREE y su sobretasa
El Dr. Juan David Maya señala que a la fecha del ESFA el CREE y la sobretasa ya existían, y que, por tanto, para llevar a cabo la elaboración del balance de apertura se deben contemplar las condiciones del momento, es decir, la tarifa más los impuestos generados.
Es de anotar que, si solo hasta ahora se está elaborando el ESFA, de igual forma se deben tomar las condiciones dadas al 01 de enero de 2015 y no las de la fecha actual. Según el análisis se considera que el efecto es prácticamente nulo porque las dos situaciones arrojan los mismos porcentajes, es decir: primer escenario, 25% de porcentaje de renta más 9% por concepto del CREE; y segundo, solo renta sin la aplicación del CREE, a la tarifa del 33%.
Ajustes hoja de trabajo de elaboración del ESFA
El Dr. Juan David Maya indica que el comprobante de ajuste es un tema que ha generado controversia. Hay que tener en cuenta que el ESFA que se elaboró al 01 de enero de 2015 no hace parte de la información oficial ni tampoco se registra en los libros de contabilidad de la fecha en mención; este solo se realiza para presentar estados financieros comparativos, pues hasta ese punto se continúa trabajando con la información bajo norma local. Sin embargo, para el año siguiente, el 2016, se debe realizar el registro contable de las diferencias en libros de contabilidad bajo Estándares Internacionales, porque corresponde al período de aplicación obligatoria.
Qué hacer en el ESFA con pasivo contabilizado por mercancía facturada en el 2014
El Dr. Juan David Maya coloca dos escenarios para dar respuesta al interrogante. El primero, es cuando un cliente solicita 100 computadores el 30 de diciembre, los paga, pero no se encuentran disponibles en el inventario para su despacho inmediato. En tal situación, y bajo los Estándares Internacionales, si se paga primero se debe reconocer un anticipo pues no se puede reconocer un ingreso ni hacer provisiones de gasto.
En el segundo escenario, si por ejemplo soy el comprador y mi proveedor me envío la factura por 100 computadores el 30 de diciembre, en tal situación si se cumplen ciertos criterios se pueden reconocer una propiedad planta y equipo, y por lo tanto, no se tendrá que hacer ningún tipo de provisión.
Valor razonable en el ESFA para propiedad, planta y equipo bajo estándares para Pymes
El Dr. Juan David Maya indica que en el Estado de Situación de Apertura –ESFA– se puede establecer que la propiedad planta y equipo se mida al valor razonable, y de ahí en adelante se coloca una vida útil, un valor residual, una provisión de desmantelamiento y se empieza a realizar la depreciación según los criterios que ha fijado la entidad.
Reconocimiento inicial en el ESFA de pasivos financieros con tasas variables
El Dr. Juan David Maya menciona que los pasivos financieros con tasas variables han generado confusión en empresas que se encuentran implementando los nuevos Estándares Internacionales. Es importante aclarar que para este caso es muy pertinente acudir al área financiera de la entidad para que se pueda hacer una buena medición.
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