Actualizado: 30 mayo, 2018 (hace 6 años)
Aquí hablaremos sobre...
- ¿A quiénes aplica?
- Base contable a utilizar
- Uso de la base contable del valor neto de liquidación
- Reconocimiento y medición de los rubros del estado financiero, bajo la base contable del valor neto de liquidación
- Migración de información financiera de una base de acumulación o devengo, a una base contable del valor neto de liquidación
- Información a presentar y revelar
María Margarita Pulido de KPMG Colombia, enumera una serie de puntos que se deben tener en cuenta a la hora de preparar los estados financieros por parte de las entidades que no cumplen con la hipótesis de negocio en marcha. Este tema está reglamentado por medio del Decreto 2101 del 2016.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera, una entidad preparará sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha. En caso de llegarse a presentar incertidumbres significativas respecto de la continuidad del negocio, y no existan alternativas diferentes a las de terminar sus operaciones o liquidarse, surge entonces la duda de cómo deben elaborarse los estados financieros. Cabe anotar que el Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016, el cual incorporó al DUR 2420 de 2015 el anexo 5 como marco técnico normativo para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de informes financieros para entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha.
“Lo anterior, quiere decir que medirá los activos y pasivos por el valor estimado de dinero u otra contraprestación que espera recibir por sus activos o espera pagar por sus obligaciones en transacciones forzadas por la liquidación”
María Margarita Pulido, gerente de Accounting Advisory Services KPMG en Colombia, explica puntos que se deben tener en cuenta al momento en el que este tipo de entidades se disponga a elaborar sus estados financieros.
¿A quiénes aplica?
- Entidades que inicien procesos de liquidación desde el 1 de enero de 2018, o aquellas que se encontraban en trámite a la fecha de expedición del decreto, que no hayan cumplido las formalidades legales.
- Entidades donde la administración de la entidad haya concluido que no se cumple con la hipótesis de negocio en marcha, y cambien su base contable de causación o devengo por la base contable de valor neto de liquidación.
Base contable a utilizar
Uso de la base contable del valor neto de liquidación
- La base contable del valor neto de liquidación se usa en cualquier proceso liquidatorio, el cual se inicia por decisión de la autoridad competente o por voluntad propia.
Reconocimiento y medición de los rubros del estado financiero, bajo la base contable del valor neto de liquidación
Los activos, pasivos, ingresos y gastos se reconocerán siempre que la entidad disponga de una medición fiable y una base razonable para su estimación. Los activos y pasivos se medirán a su valor neto de liquidación de la siguiente forma:
- En activos: valor estimado de efectivo u otra contraprestación, que la entidad espera obtener por la venta o disposición forzada de un activo al llevar a cabo su plan de liquidación, menos los costos estimados de terminación y aquellos necesarios para realizar la venta.
- En pasivos: valor no descontado de efectivo o equivalentes de efectivo, más los costos de liquidar o ser exonerado del pasivo.
- En ingresos: valor de los ingresos estimados hasta el final de su liquidación.
- En costos y gastos: valor nominal de todos los costos y gastos estimados durante el período de liquidación.
Migración de información financiera de una base de acumulación o devengo, a una base contable del valor neto de liquidación
- A la fecha inicial de liquidación, una entidad debe reconocer todos los gastos, ingresos y cambios en el valor de sus activos y pasivos, los cuales serán realizados durante el proceso de liquidación de la entidad.
- Los ajustes que resulten serán reconocidos contra el patrimonio.
- Posteriormente, en cada fecha de cierre, la entidad remedirá sus activos y pasivos a su valor neto de liquidación, y reconocerá los gastos e ingresos.
Información a presentar y revelar
La entidad en liquidación debe preparar informes financieros, por lo menos, una vez al año. Estos son los dos estados financieros obligatorios, junto con sus notas:
- Estado de los activos netos en liquidación: presentación de todos los activos y pasivos de la entidad por su valor neto de liquidación.
- Estado de cambios en los activos netos en liquidación: presentación de los cambios ocurridos en los activos y pasivos durante el período sobre el que se informa.
- Las notas, que deben presentar información detallada de los diferentes componentes de los estados financieros, proporcionarán descripciones narrativas, desagregaciones de partidas y conciliaciones. Por ejemplo, deben presentar la conciliación entre los saldos del último estado de situación financiera preparado bajo la hipótesis de negocio en marcha, y los saldos del estado inicial de los activos netos en liquidación.
Por último, de forma opcional la entidad podrá presentar el estado de flujos de efectivo de la liquidación en el que se muestran las entradas y salidos de efectivo con base en el valor neto de liquidación y el estado de operaciones de la liquidación el cual muestra los ingresos y gastos ocurridos durante el período.
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