En este especial te hablaremos de:
En los primeros meses del año todas las empresas colombianas empezarán a trabajar en el cierre contable del año 2023; este proceso implica la preparación y presentación de los estados financieros con corte anual y para ello debe tenerse en cuenta el marco normativo contable aplicable.
En Colombia los estados financieros deben prepararse según los Estándares Internacionales de Información Financiera que representan el marco contable, el cual permite la comparabilidad en la elaboración y presentación de los estados financieros.
Te presentamos todo lo que necesitas saber para elaborar los estados financieros cumpliendo con los Estándares Internacionales, así como su presentación y certificación.
¿Qué son los estados financieros?
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es mostrar la información sobre la situación financiera y el resultado de una persona o empresa. Estos documentos son elaborados por un período determinado, de tal manera que sean útiles para tomar decisiones.
Para lograr este objetivo, la información financiera debe garantizar un nivel de confianza y posibilidad de contraste. Por tanto, el marco conceptual para la información financiera introducida por el Decreto 2270 de 2019 señala las características cualitativas de la información financiera útil, las cuales mencionamos a continuación:
Tipo de estado financiero | Obligados a elaborarlos |
|---|---|
|
Estados financieros individuales |
Estos informes son realizados por las entidades que no tienen control sobre ninguna otra, o entidades que, si bien hacen parte de un grupo económico, presentan sus propios estados financieros individuales. |
|
Estados financieros separados |
Los estados financieros separados son los informes de una entidad matriz, en la cual las inversiones en asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan como simples instrumentos financieros o se miden utilizando el método de participación patrimonial. |
|
Estados financieros consolidados |
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de una casa matriz y de todas las entidades incluidas en su perímetro de control (subsidiarias), como si se tratara de una sola entidad. Para establecer la obligación de consolidar estados financieros es importante analizar la NIIF 10 y la sección 6 del Estándar para Pymes. Estas normas indican que cuando una entidad tenga el control sobre otra debe elaborar estados financieros consolidados. |
A continuación, Sergio Peraza, experto en NIIF, te explicará el concepto de estados financieros y enunciará cuáles son los que la mayoría de las organizaciones deben preparar.
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¿Cuáles son los elementos de los estados financieros?
Los elementos de los estados financieros son los activos, pasivos y patrimonio, los cuales componen el balance general o estado de situación financiera, y los ingresos, costos y gastos que componen el estado de resultados, así:
¿Cuáles son los 5 estados financieros de una empresa?
El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejercicio depende de su grupo de aplicación definido en los Estándares Internacionales, tal como se puede apreciar a continuación:
Estado de situación financiera
El estado de situación financiera, también llamado balance general, es el punto de partida para realizar un análisis de la estructura financiera de una entidad. Este presenta las partidas del activo, pasivo y patrimonio:
A continuación, nuestro experto en temas de auditoría y revisoría fiscal, Harold García, detalla la estructura que debe tener el Estado de Situación Financiera, explicando cada una de las partidas que lo componen para facilitar su comprensión y análisis.
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Estado del resultado y estado de resultado integral
En el estado de resultados se relacionan los ingresos que obtuvo y los costos y gastos en los que incurrió un ente económico durante un período determinado, con la finalidad de calcular el resultado financiero de este último (período).
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En el siguiente video, Harold García proporciona una explicación detallada de la estructura del estado de resultado integral, acompañada de un recorrido por las distintas partidas que lo componen.
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Estado de flujos de efectivo
El propósito del estado de flujos de efectivo es mostrar los cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, financiación e inversión de la entidad.
El estado financiero estado de flujos de efectivo es útil porque suministra información no solo en aras de evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo o equivalente al efectivo, sino también para conocer el uso que hace de esos recursos.
Dicho lo anterior, es importante mencionar que existen dos métodos para realizarlo: el método directo y el método indirecto. En el siguiente video, el Dr. Juan Fernando Mejía explica detalladamente los métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo:
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Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio tiene como propósito informar a los usuarios de la información financiera sobre las variaciones presentadas en la cuenta de patrimonio.
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En el siguiente video, el asesor contable Sergio Peraza ejemplifica las variaciones entre las diferentes partidas que conforman el estado de cambios en el patrimonio, proporcionando un descripción de cada una de ellas.
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Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros reflejan la información requerida por las Normas Internacionales, ayudando así a entender las cifras reportadas en los estados financieros.
Dichas notas a los estados financieros se anexan y hacen parte de los estados financieros. A su vez, deben permitir que el usuario comprenda las políticas contables utilizadas para la elaboración de los estados financieros que los afectan de manera significativa.
Desde Actualícese hemos preparado un modelo de notas a los estados financieros que te presentamos en Excel, donde exponemos algunas recomendaciones que te ayudarán a revelar los impactos sobre el estado de resultados preparado por los períodos comparativos 2022 y 2023 de una pyme. ¡Descárgalo!
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A continuación, el consultor en NIIF, Harold García, demostrará la estructura y contenido que deben tener las notas a los estados financieros.
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¿Cómo se elaboran los estados financieros?
Los estados financieros son el producto de un proceso contable que consiste en los siguientes pasos:
¿Qué es un cierre contable?
El cierre contable es una actividad anual que consiste en determinar el resultado (utilidad o pérdida) de una compañía en un período específico, para lo cual se revisan todos los ingresos, costos y gastos de la compañía, con el objetivo de verificar su correcta contabilización.
La utilidad o pérdida se determinan al restar los costos y gastos de los ingresos obtenidos dentro del mismo período.
Es importante revisar las cuentas de los activos y pasivos, pues, en caso de una corrección o nuevas contabilizaciones, se puede generar un gasto o un ingreso que afecta el resultado.
En el siguiente video te explicamos en qué consiste el proceso del cierre contable:
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Recomendaciones para un cierre contable exitoso
Teniendo en cuenta que el propósito del cierre contable es reflejar con el mayor grado de precisión la situación real de la entidad a través de la emisión de los estados financieros, los pasos que se recomienda seguir para ejecutar un proceso exitoso son los siguientes:
Hipótesis del negocio en marcha
Los requerimientos de los marcos técnico-normativos de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia están elaborados para empresas que cumplan con la hipótesis de negocio en marcha, esto es, para las entidades que tiene la capacidad de continuar operando, por lo menos, durante un período adicional después de la fecha sobre la que informan.
Lo anterior significa que, si se elaboran los estados financieros de una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en marcha, siguiendo los requerimientos de dichos marcos normativos, estos contendrían un error y podrían ser impugnados por los socios.
Para elaborar los estados financieros de entidades que no cumplan con dicha hipótesis se debe aplicar un marco distinto, contenido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que exige, entre otros requisitos, que los activos y pasivos se midan al valor neto de liquidación.
Te contamos más sobre la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha y sus incidencias en el cierre contable en el siguiente video:
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Nuestro especialista en auditoría tributaria, Henry Moya, resume en el siguiente video los cuatro principios del Anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que una entidad debe aplicar cuando no cumple con la hipótesis de negocio en marcha.
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Indicadores de deterioro patrimonial y riesgo de insolvencia
Una de las razones por las que las empresas estarían obligadas a disolverse –suspender el desarrollo de su actividad social y entrar al proceso de liquidación– es no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha (artículo 4 de la Ley 2069 de 2020).
Mediante el Decreto 854 de 2021, modificado por el Decreto 1378 del mismo año, se incorporan una serie de alertas y criterios sobre deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia que los administradores de la sociedad deben vigilar (amplía este tema en nuestro análisis Negocio en marcha: ¿qué hacer ante el riesgo de insolvencia y deterioro patrimonial?).
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¿Qué es el impuesto a las ganancias?
El párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere, de forma expresa, que las entidades reconozcan en sus estados financieros las consecuencias actuales y futuras de las transacciones efectuadas en el período.
Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las ganancias, a saber: el impuesto corriente y el diferido.
¿Qué es el impuesto corriente?
El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones que se incluyen en los estados financieros del período o sobre transacciones de períodos anteriores, realizadas durante el ejercicio, de conformidad con las normas tributarias.
¿Qué es el impuesto diferido?
El impuesto diferido es un impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del período, el cual se origina en las diferencias entre la información contable y fiscal. Una vez establecidos estos valores se calcula la diferencia, y al aplicar la tarifa correspondiente se da lugar al impuesto diferido.
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto corriente y el diferido:
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¿Cómo está compuesto el impuesto diferido?
El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos. De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:
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¿Cuáles son los pasos para calcular el impuesto diferido?
Ahora bien, para calcular el impuesto diferido se deben seguir los pasos que se enuncian a continuación:
Conoce la herramienta en Excel Actualícese Impuesto Diferido 2023:
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Periodicidad del cálculo del impuesto diferido
El impuesto diferido debe calcularse en la fecha de cierre de los estados financieros de fin de ejercicio.
En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, los cuales precisan que las entidades realicen un corte al 31 de diciembre de cada año y emitan un juego completo de estados financieros (ver el artículo 34 de la Ley 222 de 1995). Por tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse el requerimiento de efectuar la determinación y reconocimiento del impuesto diferido.
Las entidades que por disposición de sus estatutos hayan establecido realizar cierres adicionales (por ejemplo, al 30 de junio de cada año) también deberán calcular y reconocer el impuesto diferido a esa fecha.
Como se observa, el cálculo del impuesto diferido requiere hacer ajustes al final del período, también contabilizar un ingreso o gasto por las diferencias temporarias, entre otros ajustes. Este tema lo amplía el Dr. Juan Fernando Mejía en el siguiente video:
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Responsabilidad del contador público frente al cierre contable y los estados financieros
En el cierre contable el contador tiene tres responsabilidades fundamentales:
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¿Qué son los Estándares Internacionales de Información Financiera?
Los estados financieros deben presentarse bajo los Estándares Internacionales de Información Financiera.
Dichos estándares son guías universales para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información financiera, las cuales son emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
Al respecto, cabe mencionar que el IASB emite dos clases de Normas Internacionales: el Estándar Pleno y el Estándar para Pymes.
Estos estados financieros se preparan según los lineamientos establecidos en los marcos técnicos normativos vigentes en Colombia, que corresponden a los incluidos en los anexos del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, el cual aplica a cada uno de los 3 grupos en que fueron divididas las entidades del país (no sujetas al régimen de contabilidad pública), así:
Novedades para la clasificación en el grupo 3
El grupo 3, relativo a las normas aplicables a las microempresas, comprende una construcción normativa de carácter nacional que pretende simplificar la gestión financiera de las entidades más pequeñas. Este marco fue modificado a través del Decreto 1670 de diciembre 9 de 2021 en relación con los requisitos que deben cumplir las entidades y personas naturales para pertenecer a esta categoría. Dichas novedades empezarán a aplicar a partir de enero 1 de 2023.
La siguiente imagen ilustran los nuevos requisitos que deben cumplir las personas naturales y jurídicas para pertenecer al grupo 3.
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Análisis de estados financieros con indicadores
La presentación de estados financieros no solo tiene el propósito de informar a las partes interesadas sobre los resultados del ejercicio, sino que a través de su interpretación se logra la toma de decisiones estratégicas encaminadas al cumplimiento de los objetivos organizacionales. Por esta razón, se recomienda el cálculo de indicadores que soporten la interpretación de dichos resultados.
Los indicadores son herramientas que permiten analizar diferentes aspectos de la entidad, tales como su capacidad para generar liquidez, su capacidad de endeudamiento y su nivel de rentabilidad, a la vez que permiten la interpretación y lectura de los estados financieros.
Las cifras cuantitativas de los estados financieros pueden resultar aisladas si no se aterrizan a las circunstancias que llevaron a que la entidad alcanzara los resultados allí descritos. Por ende, es conveniente que quien realice el análisis de los estados financieros conozca el funcionamiento de la entidad, las principales decisiones que se han tomado y las políticas que explican por qué se obtuvieron esos resultados.
Algunos de los principales indicadores financieros para determinar la situación financiera y los resultados de una entidad son:
Fundada en el año 2000 con la misión de “elevar el nivel profesional del Contador Público”
