De acuerdo con lo indicado en el párrafo 22.7 del Estándar para Pymes, si una entidad recibe dinero u otros bienes para respaldar una futura emisión de acciones y dichos valores no son reembolsables, el valor recibido no se reflejará en el pasivo sino en el patrimonio.
Las sociedades anónimas que apliquen el marco normativo para las pymes (ver anexos 2 y 2.1 del DUR 2420 de diciembre de 2015) deben tener en cuenta la instrucción contenida en el párrafo 22.7 del estándar internacional para aquellos casos en que reciban dineros u otros bienes que respalden una futura emisión de acciones.
En el literal b) del párrafo 22.7 se encuentra la siguiente instrucción:
“Si la entidad recibe efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida”
Como puede observarse, si los dineros o bienes recibidos para respaldar una futura emisión de acciones son valores que no tienen ninguna restricción y la entidad que los recibió no queda obligada a reembolsarlos, en ese caso, dichos valores no se reconocerán como un pasivo sino directamente en el patrimonio contable.
En la página 17 del “Material de formación para la Sección 22 del Estándar para Pymes”, emitido por el IFRS, se plantea un ejercicio práctico con el cual se puede ilustrar la situación antes comentada.
Supóngase que una sociedad anónima recibe de forma anticipada el valor de $250.000 para la futura emisión de 50.000 acciones a valor nominal de $5 cada una; la sociedad que recibió el dinero no tiene obligación alguna de reembolsar los recursos recibidos y solo queda comprometida a emitir las acciones. En ese caso, la contabilización de los valores recibidos sería:
Cuentas |
Débito |
Crédito |
Efectivo (activo financiero) |
$ 250.000 |
|
Anticipo recibido por acciones a emitir (patrimonio) |
$ 250.000 |
|
Concepto: para reconocer el valor recibido por la futura emisión de acciones |
Además, mientras las acciones sigan sin ser emitidas, la presentación que se tendría de la información en el estado de situación financiera sería la siguiente: (supóngase que las acciones que sí están suscritas, pagadas y emitidas representan $100.000)
Concepto |
Valor |
Patrimonio | |
Capital en acciones |
$ 100.000 |
Anticipo recibido por acciones a emitir |
$ 250.000 |
Total Patrimonio |
$ 350.000 |