Estudio de la NIA 805 (parte 3) – Carlos Humberto Sastoque

En la primera y segunda parte de esta entrega se abordaron los lineamientos iniciales que debe tener en cuenta un auditor al aceptar un encargo de auditoría de un solo estado financiero, elemento o partida específica, y las consideraciones iniciales que debe atender para formar su opinión. En ese orden de ideas, en este editorial se mencionarán algunas consideraciones adicionales.

Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones

Es posible que un auditor haya emitido un informe modificado (con salvedades, negativo o con abstención de opinión) sobre el conjunto completo de todos los estados financieros, o que haya incluido en su informe “un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones”, en cuyo caso debe evaluarse el efecto que estepueda tener sobre el informe a presentar en la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de los estados financieros. En caso de considerarlo conveniente, el informe de auditoría sobre este único estado financiero o sobre el elemento específico de los estados financieros deberá manifestar una opinión modificada o incluir “un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones”.

Si quien hizo auditoría sobre el conjunto completo de todos los estados financieros de una empresa emite una opinión desfavorable o se abstiene de opinar sobre dichos estados financieros, de acuerdo con la NIA 705 “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor”, no puede emitir, simultáneamente y dentro del mismo informe, una opinión no modificada sobre un solo estado financiero (que forme parte del conjunto completo de todos los estados financieros), ni sobre un elemento específico de ellos, pues se presentaría una contradicción en las dos opiniones diferentes.

Sin embargo, se puede presentar el caso en el que el auditor dé una opinión desfavorable o se abstenga de opinar sobre el conjunto completo de todos los estados financieros de un ente, pero, al realizar la auditoría de un elemento específico que haga parte de dichos estados financieros, llegue a la conclusión de que es conveniente emitir una opinión no modificada sobre dicho elemento específico. Esta NIA se lo permite, siempre y cuando se dé la situación en la que:

“(a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben;

(b) la opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfavorable o la denegación de opinión; y

(c) el elemento específico no constituye una parte importante del conjunto completo de estados financieros de la entidad”.

Prosigue esta NIA indicando que al hacer auditoría sobre un solo estado financiero que haga parte del conjunto de informes de una entidad, en caso de que se haya dado opinión negativa o se haya abstenido de opinar sobre el conjunto completo de todos los estado financieros, no se puede expresar una opinión no modificada de un solo estado financiero.

Aclara la NIA 805 que “Esto es así incluso cuando no se publique el informe de auditoría sobre un solo estado financiero conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfavorable o la denegación de opinión. Esto se debe a que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados financieros”.