Evidencias documentales del revisor fiscal (parte IX)

Continuando con esta serie sobre evidencias documentales del revisor fiscal, en esta novena parte me propongo analizar el enfoque que debe tomar la NIA 530 – Muestreo de auditoría en la profesión de la revisoría fiscal.

NIA 530 – Muestreo de auditoría

Algunos contradictores de la revisoría fiscal sostienen que el revisor fiscal debe ser un “superhombre” (prácticamente un dios) para poder cumplir con sus funciones, pues, basados en la lectura del artículo 207 del Código de Comercio, afirman que debe vigilar todas las actividades de una empresa. Sus afirmaciones están lejos de la realidad, puesto que el revisor fiscal no necesita examinar el 100 % de las transacciones y labores de un ente económico para cumplir su labor. Sí es cierto que este profesional debe vigilar todas las áreas de actividad, pero aplicando –en la mayoría de los casos– técnicas de muestreo, que cubren solamente la parte material de dichas actividades.

Esta técnica de muestreo la debe utilizar, no apenas al final del año, sino muchas veces a lo largo de los 12 meses, con la profundidad necesaria para obtener evidencia documental válida y suficiente, que le permita emitir su dictamen sobre los estados financieros y los diversos informes a los que está obligado de acuerdo con el Código de Comercio y otras normas legales.

Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar

Para decidir el tamaño de la muestra y a quiénes se aplicará, el auditor deberá tener en cuenta los siguientes aspectos establecidos de conformidad con los párrafos 6 a 8 de la NIA 530:

• Qué desea conseguir al aplicar el respectivo muestreo (es decir, el objetivo del procedimiento de auditoría).
• Las características de aquellos a quienes se aplicará el muestreo.
• Que el tamaño de muestra sea suficiente para que el riesgo de incorrección o desviación del muestreo tenga un “nivel aceptablemente bajo”.
• Que exista la posibilidad de que cualquiera de los elementos de la población a considerar pueda ser seleccionado.

Aplicación de procedimientos de auditoría

Para todos los elementos seleccionados dentro de la muestra no se utilizarán necesariamente los mismos procedimientos. A cada uno se le aplicará el que, de acuerdo con sus características y condiciones especiales, le sea adecuado.

“Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una desviación con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorrección, en caso de pruebas de detalle”.

(Párrafo 11 de la NIA 530)

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

Cuando el auditor detecte desviaciones o incorrecciones, deberá averiguar sobre su origen y sobre los efectos que podrían ocasionar en el cumplimiento del objetivo alusivo al procedimiento de auditoría aplicado, así como en qué medida estos podrían incidir en otras áreas de la auditoría (párrafo 12 de la NIA 530).

Si el auditor llega a la conclusión de que una incorrección o desviación detectada en una muestra es “una anomalía”, obtendrá certeza de que esa corrección o desviación no es significativa dentro del total de la población a la que se aplicó el muestreo. Para conseguir esta certeza, aplicará procedimientos de auditoría adicionales que le permitan obtener evidencia válida y suficiente (párrafo 13 de la NIA 530).

Extrapolación de las incorrecciones

“En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra a la población”.

(Párrafo 14 de la NIA 530)

Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría

El auditor tendrá que evaluar los resultados de los procedimientos aplicados a la muestra seleccionada, y si con ellos puede llegar a conclusiones que sean razonablemente válidas para el total de la población en la que se basó el muestreo (párrafo 15 de la NIA 530).

Aplicación de esta NIA a la revisoría fiscal

Tanto en los procedimientos sustantivos, como en los analíticos y en las pruebas de cumplimiento, el revisor fiscal normalmente emplea la técnica de muestreo indicada en la NIA 530, pero teniendo en cuenta que los objetivos de la revisoría fiscal son de mayor jerarquía y cubrimiento que los de auditoría, por lo cual deberá utilizar muestras de mayor tamaño, y sobre tales muestras aplicar los procedimientos adecuados.

CP. Carlos Humberto Sastoque
carsastoque@yahoo.com