Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
La Dian publicó el 13 de abril de 2019 un archivo de Excel con el cual las personas naturales residentes que llevan contabilidad pueden elaborar y conservar el formato 2517 v.1 del año gravable 2018. Sin embargo, este contiene defectos importantes, entre ellos, no considerar la Sentencia C-120 de 2018.
El 13 de abril de 2019, y con el fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019, la Dian publicó un simple archivo de Excel (que no es un verdadero prevalidador tributario), a través del cual se puede por lo menos elaborar y conservar el formato 2517 versión 1 del año gravable 2018, el cual se había exigido con la Resolución 000052 de octubre 30 de 2018, y que supuestamente debía ser entregado virtualmente por las personas naturales residentes que llevan contabilidad y declaren renta del año gravable 2018 en el formulario cedulado 210 (prescrito con el artículo 2 de la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019).
Al respecto, es necesario destacar que la Resolución 000052 de octubre 30 de 2018 había dispuesto que las personas naturales residentes obligadas a llevar contabilidad o que la lleven de forma voluntaria —las cuales siempre declaran renta el formulario 210 cedulado— sí tendrían que elaborar y/o presentar por primera vez el nuevo formato 2517 de año gravable 2018, y lo tendrían que hacer a más tardar en la misma fecha en que se les venciera su declaración de renta. Por tanto, las primeras personas naturales que habrían tenido que elaborar y presentar durante abril de 2019 el mencionado formato 2517 serían las personas naturales grandes contribuyentes, pues su declaración de renta, formulario 210, se vence en abril del año en curso.
Sin embargo, con el artículo 5 de la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019 se hizo una modificación a la Resolución 000052 de octubre de 2018, indicando que las personas naturales solo deberían elaborar y conservar el formato 2517, pero no tendrían que presentarlo virtualmente, pues la Dian no quiso construir el prevalidador necesario para dichos fines. Además, para poder elaborar el formato, la Resolución 000016 de 2019 indicó se podría utilizar un simple archivo de Excel (que no es un verdadero prevalidador tributario), el cual sería publicado en el portal de la Dian. Lo anterior fue luego destacado por la Dian en un simple comunicado especial que publicó en su portal de internet el 26 de marzo de 2019, mismo que abordamos en un editorial de abril 2 de 2019.
Por tanto, fue solo hasta el 13 de abril de 2019, en la pestaña «Fiscalización y control–>Herramientas de consulta–>NIIF–>Conciliación fiscal”, que la Dian publicó el mencionado archivo de Excel (el cual, destacamos nuevamente, no es un verdadero prevalidador), para por lo menos poder elaborar y conservar el mencionado formato 2517 versión 1 del año gravable 2018.
Al respecto, es claro que se necesitaba que la Dian suministrara como mínimo ese simple archivo de Excel, pues solo de esa forma se podrían conocer cuáles serían las celdas que decidiría dejar anuladas, en color gris o verde, como “celdas no diligenciables”, ya que cuando se publicaron en octubre de 2018 la “estructura del formato 2517 versión 1” y su “Guía de diligenciamiento” (los cuales se incluyeron como documentos anexos de la Resolución 000052 de octubre de 2018), solo se podían conocer los nombres de las filas y columnas del formato, pero no cuáles serían las celdas no diligenciables.
Al examinar el archivo de Excel publicado para el formato 2517 lo que pudimos detectar es que en la hoja “ERI-Renta líquida” la Dian cometió el error de no tomar en cuenta la Sentencia C-120 de noviembre de 2018 (expedida obviamente después de que ya se había emitido la Resolución 000052 de octubre de 2018 con la cual se había prescrito el formato 2517), mediante la cual la Corte Constitucional dispuso que en la cédula de rentas de trabajo del año gravable 2018 sí se podrán incluir valores por “costos y gastos” cuando la misma sea utilizada por un trabajador independiente.
Incluso, cuando se prescribió el formulario 210 de año gravable 2018 (lo cual se hizo con el artículo 2 de la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019), la Dian no quiso diseñarle un renglón especial a la cédula de rentas de trabajo para poder restar dichos “costos y gastos”, y en su lugar indicó que los mismos se podrán incluir dentro del mismo renglón donde se reporten los “ingresos no gravados”; algo que nos pareció desacertado (la Dian tenía que incluir un nuevo renglón especial para reportar los “costos y gastos”, e incluso diseñar un nuevo renglón para reportar “pérdida líquida” dentro de la cédula de rentas de trabajo, pero no quiso hacerlo).
Por tanto, es un error que la Dian haya anulado las celdas H394 y H395 de la hoja “ERI-Renta líquida” tratando de indicar que no se pueden asociar “costos y gastos” a la cédula de rentas de trabajo. En realidad, esas celdas no se tenían que haber anulado por causa de lo dispuesto en la sentencia C-120 de noviembre de 2018. Lo anterior implicará que quien llegue a utilizar el archivo de Excel de la Dian deba hacer caso omiso a esa anulación de celdas que hizo dicha entidad.
También es un error que la Dian haya anulado las celdas I382, J382, K382 y L382 tratando de indicar que el “ingreso no gravado” por “aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional” no se podría usar en las cédulas de pensiones, de capital, de rentas no laborales, ni de dividendos. En realidad, todas las personas naturales que utilicen dichas cédulas sí pueden restar dicho valor como un “ingreso no gravado”.
Además, es interesante ver que la Dian indica que en la cédula de dividendos sí se puede restar como “ingreso no gravado” el aporte obligatorio a salud que termine realizando la persona natural que recibe dividendos. Lo anterior implicará entonces que dicha persona natural tendrá que restar ese “ingreso no gravado” en el renglón 68 de su formulario 210 (si es que recibió ingresos brutos por dividendos de un año 2016 o anteriores), o directamente dentro de los renglones 70 y 71 de dicho formulario (si es que recibió dividendos de un ejercicio 2017 y siguientes), pues la Dian no diseñó un renglón especial dentro del formulario 210 para restar ese tipo de “ingresos no gravados” dentro de la cédula de dividendos.
Lo más insólito es que la Dian haya anulado la celda L391 para indicar que en la cédula de dividendos no se podrían restar “ingresos no gravados dividendos”. Eso es simplemente un error de la Dian al cual no se le debe hacer caso, pues obviamente en la cédula de dividendos es donde justamente se restan los “ingresos no gravados por dividendos”.
Como puede verse, cada persona natural que llegue a utilizar el archivo de Excel para el formato 2517 del año gravable 2018 publicado por la Dian tendrá que usar mucho su juicio común para poder elaborarlo de la forma correcta, obviando los claros defectos que tuvo la Dian en su diseño.
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