Formato 2516 por fracción de año gravable 2021: la Dian no definió instrucciones

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  • Publicado: 2 septiembre, 2021

Formato 2516 por fracción de año gravable 2021: la Dian no definió instrucciones

En octubre de 2020 la Dian debía expedir su resolución con las instrucciones del formato 2516 del año gravable 2021, pero no sucedió.

Las entidades que se liquiden o las personas naturales que fallezcan durante 2021 están técnicamente exoneradas de elaborar y conservar este formato por fracción de 2021.

El artículo 1.7.4 del DUT 1625 de 2016 (creado con el Decreto 1998 de noviembre de 2017 para reglamentar el tema de la “conciliación fiscal” del artículo 772-1 del Estatuto Tributario –ET–, creado con el artículo 137 de la Ley 1819 de diciembre de 2016) establece lo siguiente:

Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de conciliación fiscal. El formato para el reporte de la conciliación fiscal será definido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con por lo menos con dos (2) meses de anterioridad, al último día del año gravable anterior al cual corresponda el reporte de conciliación fiscal. En todo caso la no prescripción del mismo se entiende que continua vigente el del año anterior.

Por tanto, en cumplimiento de dicha norma, la Dian expidió en el pasado la Resolución 000052 de octubre 30 de 2018 para definir los formatos 2516 y 2517 del año gravable 2019, e igualmente la Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 para definir los formatos 2516 y 2517 del año gravable 2020.

Por supuesto, como tales resoluciones se vieron afectadas con los cambios que introdujeron las reformas tributarias expedidas 2 meses después (ver leyes 1943 de diciembre de 2018 y 2010 de diciembre de 2019), la Dian se vio obligada a modificar las estructuras de tales formatos, pero lo hizo justo en la víspera para entregarlos (ver la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021, con la cual se modificó la estructura de los formatos 2516 y 2517 del año gravable 2020).

“en octubre de 2020 la Dian no cumplió con expedir la norma para definir cuáles serían los formatos 2516 y 2517 para la conciliación fiscal del año gravable 2021”

Sin embargo, en octubre de 2020 la Dian no cumplió con expedir la norma para definir cuáles serían los formatos 2516 y 2517 para la conciliación fiscal del año gravable 2021 (a la fecha en que se escribe este editorial sigue sin hacerlo).

Dicha omisión genera, por ejemplo, el serio inconveniente de que no existe instrucción sobre si se debe o no elaborar y/o presentar el formato 2516 por fracción de año gravable 2021 para las entidades que se están liquidando durante el presente año gravable 2021 o para las personas naturales que fallecen durante el año gravable 2021.

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Al respecto, si tomamos como ejemplo las instrucciones de la Resolución 000071 de 2019, en dicha norma se dispuso que las personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta, ya sea en el régimen ordinario o en el especial, que se llegaran a liquidar durante el año gravable 2020 (algo que viene sucediendo con frecuencia a causa de la crisis económica generada por la pandemia del COVID-19) no tendrían que presentar el formato 2516 por la fracción de año 2020. Lo mismo sucedería con las sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad que se liquidaran durante el año 2020

Así lo dispuso la norma del artículo 4 de la Resolución 000071 de 2019:

Artículo 4.  Fracción de año. Las personas jurídicas y asimiladas o las sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad que se liquiden durante el año gravable objeto de conciliación no están obligadas a presentar el Reporte de conciliación fiscal por la fracción del año en el cual se liquiden, sin perjuicio de la obligación de su diligenciamiento y conservación, conforme lo señalado por los artículos 1.7.2 y 1.7.3 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria.

(Los subrayados son nuestros).

En relación con lo anterior, es importante destacar que los artículos 772-1 del ET y  1.7.1 al 1.7.6 del DUT 1625 de 2016 establecen que todos los contribuyentes del impuesto de renta (ya sea en el régimen ordinario o en el especial, lo que deja por fuera a los que se trasladan al régimen simple), cuando estén obligados a llevar contabilidad o la lleven de forma voluntaria, deberán elaborar anualmente el reporte de conciliación fiscal (usando el formato 2516 si se declara renta en el formulario 110, o el 2517 si se declara renta en el formulario 210).

Sin embargo, solo aquellos que cierren el año fiscal con ingresos brutos fiscales (sumando rentas ordinarias y ganancias ocasionales) iguales o superiores a 45.000 UVT tendrán, de manera adicional, que presentarlo virtualmente en el portal de la Dian antes de presentar su declaración de renta.

En consecuencia, por citar un ejemplo sencillo, si alguna sociedad que perteneció al régimen ordinario se liquidó durante el año gravable 2020, en tal caso no importó si dicha sociedad obtuvo o no ingresos iguales o superiores a 45.000 UVT en la fracción del año gravable 2020, pues lo único que tuvo que hacer fue lo siguiente:

a. Presentó su declaración de renta de fracción de año gravable 2020 utilizando el mismo formulario 110 del año gravable 2019 y marcando la casilla 27. Además, en la elaboración de dicho formulario 110 por fracción de año gravable 2020 debió tomar en cuenta todas las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019 (como aquellas que modificaron los artículos 188 y 240 del ET reduciendo la renta presuntiva al 0,5 %, y la tarifa de renta al 32 %).

b. Elaboró el formato 2516 v. 3 para el año 2020 (prescrito con la Resolución 000071 de octubre de 2019) sin tenerlo que presentar en ningún caso. Además, tuvo que conservar este formato por el tiempo de firmeza que le aplicó a la declaración de renta por fracción de año 2020 (que pudo ser incluso de 6 meses si la declaración quedó cobijada con el beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET).

c. Procedió a la cancelación de su RUT (recuérdese que tampoco se le exigió presentar información exógena tributaria por fracción de año gravable 2020).

Por tanto, regresando al caso del actual año gravable 2021, si la Dian no ha definido la estructura de los formatos 2516 y 2517, es claro que no se tendrá que cumplir esta vez ni siquiera con la tarea de elaborar y conservar dichos formatos por parte de las entidades que se están liquidando y de las personas que están falleciendo.

Además, sería muy útil que la Dian diera a conocer cuál fue la excusa válida para no cumplir con la tarea que debió realizar en octubre de 2020. Cuando llegue octubre de 2021, ¿volverá a incumplir la tarea?

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