Ganancias no realizadas no se reconocen en estado de flujos de efectivo

La diferencia de requisitos de conversión de activos monetarios y no monetarios en moneda extranjera, generan la creación de utilidades no realizadas que no deben reconocerse en el estado de flujos de efectivo sino en el ORI.

La Norma Internacional de Información Financiera –NIIF– para pymes indica que cuando se tienen ciertas partidas en moneda extranjera, debe realizarse un procedimiento para su conversión que consiste, en primera instancia, en definir la moneda funcional con la que va a trabajar y preparar su información financiera; en el caso de Colombia, anteriormente la única moneda funcional era el peso colombiano; sin embargo, el nuevo estándar da vía a que cada entidad establezca su propia moneda funcional.

Una vez establecida la moneda funcional para la preparación de la información financiera, esta será la única sobre la cual se reconocerán y medirán los hechos económicos de la entidad; toda transacción que se realice en una moneda diferente, se considerará operación en moneda extranjera y, por tanto, debe ser convertida según la tasa de cambio del día de la transacción.

Si la moneda funcional es el peso colombiano y se hace una compra de maquinaria en dólares, se debe evaluar cuál es el momento en que esa máquina cumple la definición y el criterio de reconocimiento, y solo en ese momento se tomará el valor en dólares y se convertirá a pesos con la tasa de cambio de esa fecha; en adelante, la empresa deberá aplicar lo que el estándar para pymes indica: activos monetarios se convierten a la fecha de cierre, y activos no monetarios se dejan a la fecha de la transacción.

Este principio de distinción entre activos monetarios y no monetarios, se traduce en que la máquina siempre va a quedar en el estado de situación financiera al valor de la conversión inicial, independiente de lo que pase con la tasa de cambio.

Cómo se realiza el proceso de conversión de tasas

Presentar los estados financieros en una moneda diferente de la moneda funcional definida internamente por política contable, es un caso que puede presentarse en algunas empresas. Por ejemplo, para las entidades que conforman un grupo empresarial y cada una de ellas tiene una moneda funcional diferente, para fines de consolidación se deberán reexpresar los resultados y situación financiera, de cada una de las empresas del grupo, en una moneda común; asimismo ocurre cuando una empresa vigilada por alguna superintendencia colombiana debe remitir sus estados financieros, pero su moneda funcional no es el peso, puesto que las superintendencias solicitan los informes en pesos colombianos. En cualquiera de los dos casos, debe convertirse los resultados y situación financiera a la moneda oficial de presentación.

Cuando la moneda funcional de una empresa sea diferente de la requerida para la presentación de información financiera, y se está en una economía estable, no catalogada como hiperinflacionaria, se realizará la conversión de la siguiente forma:

Estado Financiero	Conversión
Activos y pasivos incluyendo cifras comparativas.	A la tasa de cambio establecida por el mercado, el día de corte del correspondiente estado de situación financiera.
Ingresos y gastos incluyendo cifras comparativas.	A las tasas de cambio de la fecha de las transacciones.

 

Todas las diferencias en cambio que resulten de este proceso de reexpresión de monedas, se reconocerán en otro resultado integral –ORI– porque no corresponden a utilidades o pérdidas provenientes de la operación de la entidad.

Cómo manejar el cambio de tasas en compras crédito

En el caso de la compra de maquinaria a la que se hace referencia en anteriores párrafos, si fue adquirida mediante un crédito, debe tenerse presente que se tiene una cuenta por pagar en moneda extranjera que se actualiza a lo largo del período con cargo a resultados, según las tasas de cambio de cada cierre de mes.

Cuando una entidad tiene una inversión en el extranjero, ella también debe ser convertida a la moneda funcional, y en esa conversión se genera una partida en el otro resultado integral –ORI– por las diferencias de conversión; esa diferencia proviene de que las cifras del balance se convierten a la tasa de cierre, en tanto que las del estado de resultado se convierten a las tasas del día de la transacción, lo que genera una diferencia que va en el ORI y es una utilidad no realizada.

En el estado de flujos de efectivo, la utilidad no realizada no tendrá ningún efecto; este informe se afectará solamente por transacciones en moneda extranjera en lo que tiene que ver con efectivo y equivalentes mantenidos en moneda extranjera; es decir, si se tiene una caja en pesos y otra en dólares o unas cuentas en pesos y otras en dólares, en el estado de flujos de efectivo se tendrá una línea que presentará el ajuste por variación en tasas de cambio; de lo contrario, si lo que se tiene son otro tipo de transacciones que no afectan el efectivo y sus equivalentes, entonces no se afecta el estado de flujos de efectivo, sino solamente el estado de resultados o el otro resultado integral –ORI–.

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