Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Para entender a profundidad el impuesto diferido y adentrarnos en su estudio es preciso revisar lo dispuesto en la NIC 12 y la sección 29 de los Estándares Internacionales. A continuación, se presentan 7 respuestas clave en relación al tema, abordadas por nuestro equipo experto en la materia.
Registro de gasto por impuesto diferido
Juan David Maya, contador público y líder de investigación en Estándares Internacionales, aclara que al conformar el impuesto que se va a llevar al estado de resultados este se deberá registrar como un concepto en el estado de resultados y no como gasto.
Es importante mencionar que las cuentas del impuesto corriente y del impuesto diferido no representan ingresos ni gastos y que, por consiguiente, no tiene sentido reclasificarlo en una cuenta de ingreso (4).
Tratamiento de impuesto diferido en el activo cuando empresa se liquida
Juan David Maya, contador público y líder de investigación en Estándares Internacionales, menciona que cuando una empresa está operando es posible que genere activos por impuestos diferidos, pero debe evaluar si en un futuro va obtener ingresos que le generen impuestos que se puedan disminuir con las pérdidas de hoy. Ahora bien, si son activos por impuestos diferidos que se van a perder o no hay manera de realizarlo, lo que debe hacer la entidad es darlo de baja contra el estado de resultado, convirtiéndose en un gasto por impuesto.
Cálculo del impuesto diferido por entidad del grupo 1 que genera pérdidas
El Dr. Juan David Maya aclara que la NIC 12 establece que cuando una entidad tiene pérdidas fiscales, estas generan impuesto diferido activo. Sin embargo, es importante mencionar que el impuesto diferido activo podrá ser reconocido por la entidad siempre y cuando esta tenga expectativa válida y razonable de que en un futuro va obtener ingresos que le generen impuestos que se puedan disminuir con las pérdidas de hoy. Ahora bien, si la situación de la entidad es contraria, en tal caso no podrá reconocer el impuesto diferido por activo.
Procedimiento para realizar el cálculo del impuesto diferido
El Dr. Juan David Maya establece que para calcular el impuesto diferido se deben seguir los pasos establecidos en la sección 29.3. En ese sentido, los pasos a seguir son los siguientes: entender la sección 29 del Estándar Internacional para Pymes; reconocer el impuesto corriente; identificar valores contables y fiscales de los activos y pasivos que afectan la determinación del impuesto; y determinar las diferencias temporarias para aplicar la tarifa de impuestos, para que finalmente surja el impuesto diferido con todos sus efectos.
Tasa de cambio a utilizar para calcular el impuesto diferido cuando la moneda funcional es el dólar
Juan David Maya, contador público y líder de investigación en Estándares Internacionales, precisa que si la moneda funcional es el dólar el impuesto diferido se debe calcular en dólares y convertirse luego a pesos porque la moneda de presentación, por estar en Colombia, es el peso.
Teniendo en cuenta lo anterior, deben utilizarse los requerimientos de la sección 30 del Estándar Internacional para Pymes, norma que se refiere a la conversión de la moneda extranjera a una moneda de presentación distinta.
Por lo tanto, el procedimiento a realizar es calcular su impuesto diferido en dólares como todas las demás partidas de los estados financieros y luego proceder con el proceso de conversión a pesos utilizando la tasa representativa del mercado o TRM a la fecha de cierre.
Reconocimiento de impuesto diferido de una Pyme que ha tenido pérdidas fiscales
El Dr. Juan David Maya señala que el impuesto diferido se encuentra regulado por el Estándar Internacional para Pymes en la sección 29, norma que establece la forma en que se debe calcular dicho impuesto.
En ese sentido, el impuesto diferido hace referencia a los valores de impuestos que se recuperarán en el futuro o que generan un menor impuesto a pagar debido a las diferencias temporarias y a los excesos de renta presuntiva, entre otros. Por lo tanto, la entidad debe proceder con el cálculo del impuesto diferido a la fecha del balance de apertura de acuerdo con la situación que se presente en ese corte y cada año debe hacer un nuevo cálculo del impuesto para actualizar la estimación realizada.
Afectación de las retenciones de impuestos en el cálculo del impuesto diferido
Juan David Maya, contador público y líder de investigación en Estándares Internacionales, aclara que las retenciones afectan la cuenta corriente con la administración de impuestos, y que, por lo tanto, si el impuesto a cargo en una entidad dio como resultado 100 millones y a su vez se tiene por concepto de retenciones 30 millones, el contribuyente solo pagaría la diferencia, es decir, 70 millones de impuesto
Finalmente, se concluye que las retenciones de impuestos no afectan el cálculo del impuesto diferido y, adicionalmente, se menciona que el impuesto diferido se encuentra regulado por el Estándar Internacional para Pymes en la sección 29.
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