Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE- y anticipo de la sobretasa del CREE: características y plazos 2016


Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE- y anticipo de la sobretasa del CREE: características y plazos 2016
“con la reglamentación del CREE, a partir del 1 de mayo del 2013, para las personas jurídicas y las personas naturales con más de dos empleados, se suspendió la obligación de realizar los aportes parafiscales al SENA (2%), y al ICBF (3%) por los trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv”
Desde el año gravable 2015 hasta el 2018, la sobretasa del CREE se calculará únicamente sobre el valor que exceda los primeros ochocientos millones de pesos de la base gravable sujeta al CREE. En el formulario para la declaración del CREE del año gravable 2015, se habilitó un renglón para restar el anticipo que se había liquidado en la declaración del año gravable 2014, correspondiente al año gravable 2015, y otro para liquidar el anticipo a la sobretasa del CREE año gravable 2016.
Con la Ley 1607 del 2012 fue creado el denominado impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–, que busca beneficiar a los trabajadores, generar empleo y aumentar la inversión social.

Los sujetos pasivos del impuesto CREE son

  • Las personas jurídicas y las asimiladas que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta.
  • Las sociedades extranjeras por los ingresos generados en fuente nacional.
  • Las sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre del 2012.
  • Los usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto de renta.
  • Las empresas que entraron en funcionamiento con los beneficios de la Ley 1429 del 2010, ya que ellas también son contribuyentes del impuesto de renta.
El artículo 94 de la Ley 1607 del 2012 modificó el artículo 240 del ET, y estableció que a partir del 2013, la tarifa de impuesto de renta de las sociedades nacionales y extranjeras se reduce del 33% al 25%; asimismo, con la entrada en vigencia del CREE, a la utilidad fiscal que resulte en el período se le deberá calcular, además del 25% por impuesto de renta, y el 9% por el CREE, es decir la tarifa de impuesto que pagarán las personas jurídicas y sociedades, será del 34% (25% de renta + 9% del CREE). Por otra parte, con la reglamentación del CREE, a partir del 1 de mayo del 2013, para las personas jurídicas y las personas naturales con más de dos empleados, se suspendió la obligación de realizar los aportes parafiscales al SENA (2%), y al ICBF (3%) por los trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv individualmente considerados; así las cosas, por los pagos a partir de mayo del 2013 (los cuales se hicieron en junio), ya no pagó en la PILA el 5% sobre dichos empleados. A partir del 1 de enero del 2014, también se puso en vigencia la exoneración en el pago de los aportes que debía hacer el empleador por concepto de salud de los trabajadores que devengaron menos de 10 smmlv (8,5%); de esta manera se cumplió con la reducción parafiscal del 13,5% de la nómina de las personas jurídicas. Posteriormente, con la Ley 1739 del 2014 se creó la sobretasa al CREE, vigente durante los años gravables 2015 al 2018, la cual no tendrá destinación específica y entrará a formar parte de los ingresos corrientes de Gobierno Nacional. Esta sobretasa estará a cargo de todas las personas jurídicas sujetas al CREE, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
  1. Que no se trate de una sociedad o persona jurídica que funcione dentro de alguna “zona franca costa afuera”. Dentro de este tipo de zona franca se entiende que quedan exonerados de calcular la sobretasa del CREE tanto los usuarios operadores como los usuarios industriales y los usuarios comerciales. Al respecto, debe destacarse que el Decreto 2682 de diciembre 23 de 2014 estableció los requisitos que se deben cumplir para efectuar el reconocimiento de una “zona franca costa afuera”. Estas serán zonas francas creadas dentro de las aguas marítimas de Colombia, y quienes se instalen allí se dedicarán exclusivamente a labores de exploración, extracción y comercialización de hidrocarburos.
  2. Que su base gravable definitiva sobre la cual liquidará el CREE, en cualquiera de los años gravables 2015 a 2018, sea igual o superior a ochocientos millones de pesos.
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Asimismo, desde el año gravable 2015 hasta el 2018, la sobretasa se calculará únicamente sobre el valor que exceda los primeros ochocientos millones de pesos de la base gravable sujeta al CREE. Además, las tarifas que se usarán para liquidar la sobretasa durante estos años aumentarán progresivamente de la siguiente forma:
  • En el año gravable 2015: se usará una tarifa del 5%.
  • En el año gravable 2016: se usará una tarifa del 6%.
  • En el año gravable 2017: se usará una tarifa del 8%.
  • En el año gravable 2018: se usará una tarifa del 9%.
Cabe mencionar que la sobretasa está sujeta durante su vigencia, a un anticipo del 100% del valor de la misma, calculado sobre la base gravable del CREE, sobre la cual el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año gravable inmediatamente anterior; es decir, que el anticipo de la sobretasa del CREE del año gravable 2015, se calculó con la base gravable del CREE del año 2014, y se pagó con el impuesto de este mismo año. Así las cosas, el anticipo de la sobretasa del año gravable 2016, se deberá calcular con la base gravable del CREE del año 2015, e igualmente, se deberá pagar con este impuesto. En consecuencia, en el formulario para la declaración del CREE del año gravable 2015, el cual fue definido en la Resolución 000073 de julio 07 del 2015 de la DIAN, se habilitó un renglón para restar el anticipo que se había liquidado en la declaración del año gravable 2014, correspondiente al año gravable 2015, y otro renglón para liquidar el anticipo a la sobretasa del CREE año gravable 2016, para cuyo cálculo se deberá tomar la base gravable con la cual se liquidará el impuesto CREE del año gravable 2015, restarle los primeros ochocientos millones, y el resultado corresponderá a la base gravable definitiva sobre la cual se deberá aplicar la tarifa del 6%, para obtener el anticipo de la sobretasa del año gravable 2016. Así mismo sucederá en las declaraciones de los años gravables 2016, donde el anticipo a la sobretasa del 2017 se calculará con tarifa del 8%, y 2017, donde el anticipo a la sobretasa del 2018 se calculará con tarifa del 9%. Por otra parte, el Decreto 2243 del 2015 ha indicado los plazos para presentar la declaración y pago, en dos cuotas iguales, del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– y del anticipo de la sobretasa al CREE. Las fechas han sido establecidas teniendo como base el último dígito del NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así:

Declaración y pago primera cuota

Último Dígito del NIT Hasta el día Último Dígito del NIT Hasta el día
12 de abril del 2016 5 19 de abril del 2016
9 13 de abril del 2016 4 20 de abril del 2016
8 14 de abril del 2016 3 21 de abril del 2016
7 15 de abril del 2016 2 22 de abril del 2016
6 18 de abril del 2016 1 25 de abril del 2016

Pago segunda cuota

Último Dígito del NIT Hasta el día Último Dígito del NIT Hasta el día
09 de junio del 2016 5 16 de junio del 2016
9 10 de junio del 2016 4 17 de junio del 2016
8 13 de junio del 2016 3 20 de junio del 2016
7 14 de junio del 2016 2 21 de junio del 2016
6 15 de junio del 2016 1 22 de junio del 2016
Nota: Se tienen por no presentadas las declaraciones del impuesto de renta para la equidad –CREE– que se presenten sin el pago total dentro del plazo para declarar.
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