Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
A partir del 2013 las declaraciones de IVA y de autorretención del CREE manejan diferentes periodicidades dependiendo de los ingresos brutos del año anterior. Por tanto, es importante saber lo que sucedería si luego de que ya se hayan presentado algunas de tales declaraciones el contribuyente o la DIAN corrigen los ingresos brutos del año anterior.
Fue a partir del año 2013, luego del cambio que la Ley 1607 de diciembre de 2012 le hiciera al artículo 600 del E.T., cuando los declarantes de IVA tuvieron que empezar a fijarse en sus “ingresos brutos del año anterior” y con ello decidir si las declaraciones de IVA para el nuevo año que empezaba serían “bimestrales”, “cuatrimestrales” o “anuales”.
De igual forma, fue a partir de septiembre de 2013, y según lo indicado en los artículos 2 y 3 del Decreto 1828 de agosto de 2013, cuando los autorretenedores del CREE también debieron empezar a fijarse en sus “ingresos brutos del año anterior”, mirados siempre en la declaración anual de renta y no en la del CREE, y con ello decidir si las declaraciones de autorretención del CREE para el nuevo año que empezaba serían “mensuales” o “cuatrimestrales”.
En relación con lo anterior, y sabiendo que estas son las únicas declaraciones que pueden manejar periodicidades diferentes dependiendo de los “ingresos brutos del año anterior”, entendiendo por “ingresos brutos” los de renta más ganancia ocasional que se informen en la declaración anual de renta o de ingresos y patrimonio, o los que figuren en la contabilidad en el caso de los que no declaran renta pero sí declaran por ejemplo el IVA, lo que habría que analizar es lo que sucedería si luego de que ya se hayan presentando algunas de tales declaraciones durante un determinado año, el declarante, o la DIAN misma, termine corrigiendo la declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año anterior y las partidas que corrija sean justamente las de los “ingresos brutos”.
Lo complicado de una situación como la antes planteada es que la corrección de los “ingresos brutos” del año anterior podrían provocar justamente que la periodicidad, por ejemplo en el IVA, y para el nuevo año que ya estaba transcurriendo, no fuese “bimestral” sino “cuatrimestral”. O por el contrario, podría suceder que en lugar de haberlas tenido que presentar “cuatrimestralmente”, el nuevo tope de ingresos corregidos del año anterior le indique que las declaraciones del nuevo año las debía haber presentado “bimestralmente”.
En cualquiera de estos casos, los cuales también podrían suceder con las declaraciones “mensuales” y/o “cuatrimestrales” de autorretención del CREE, va a ser muy complejo para el declarante tener que dar por no presentadas las declaraciones que ya presentó con una periodicidad que en verdad no le correspondía, y volverlas a presentar con la nueva periodicidad que en verdad le corresponde, pues esta es la situación a que se enfrentaría si nos guiamos con normas como la contenida en el parágrafo 2 del artículo 24 del Decreto 1794 de agosto de 2013 que regula las periodicidades de las declaraciones de IVA. En él se dispone lo siguiente:
“Parágrafo 2°. Los responsables cuyo periodo gravable es cuatrimestral o anual conforme a lo establecido en el presente artículo, que hubieren presentado la declaración del impuesto sobre las ventas en forma bimestral, deberán presentar la declaración de acuerdo con el periodo que les corresponde. Las declaraciones que se hubieren presentado en periodos diferentes a los establecidos por la ley no tienen efecto legal alguno; por lo tanto, los valores efectivamente pagados con dichas declaraciones podrán ser tomados como un abono al saldo a pagar en la declaración del impuesto sobre las ventas del periodo correspondiente.”
(El subrayado es nuestro).
Como se observa, la nueva situación a la que se enfrentan los contribuyentes al definir las periodicidades de IVA y autorretención del CREE de acuerdo a los “ingresos brutos del año anterior”, lo cual nunca antes sucedió hasta las declaraciones del 2012, conlleva a la conclusión de que una de las cifras en las que más se debe tener cuidado a la hora de preparar la declaración anual de renta o de ingresos y patrimonio será justamente la de los “ingresos brutos”.
Al respecto, debe recordarse que cada declaración de renta o de ingresos y patrimonio puede terminar abierta durante 2 o 5 años, este último caso si en la declaración se formaron pérdidas o se compensaron pérdidas fiscales (ver artículo 147 del E.T.). Por tanto, si durante el tiempo en que dicha declaración estará abierta, la DIAN o el propio contribuyente corrigen la partida de los “ingresos brutos”, inmediatamente habrá que pensar en las posibles correcciones a declaraciones de IVA y autorretención del CREE de períodos siguientes.
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