Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.

Modelo del costo amortizado en obligaciones financieras


Modelo del costo amortizado en obligaciones financieras
Actualizado: 21 diciembre, 2016 (hace 7 años)

El párrafo 11.4 del Estándar Internacional para Pymes requiere la utilización del modelo del costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos, entre los cuales se encuentran los pasivos financieros. En este editorial presentamos dicho modelo y un caso práctico sobre su tratamiento.

El modelo del costo amortizado es un concepto relativamente nuevo en los estados financieros de las empresas colombianas. En el modelo de información financiera anterior, estos pasivos se medían por el costo, agregando los intereses pactados al aplicar el modelo de causación, pero en dicha medición no se tenían en cuenta los costos de la transacción.

“el modelo del costo amortizado requiere que los costos de transacción se amorticen en el plazo del instrumento en lugar de reconocerse como gasto cuando se incurren.”

En el nuevo modelo introducido con la adopción de la Norma de Información Financiera para Pymes, se establece que este tipo de pasivos se miden al costo amortizado. Los párrafos 11.15 al 11.20 del Estándar explican cómo calcularlo; el modelo del costo amortizado requiere que los costos de transacción se amorticen en el plazo del instrumento en lugar de reconocerse como gasto cuando se incurren.

Veamos un caso

Suponga que la sociedad Saver Consultores SAS adquiere un préstamo para financiar la compra de una propiedad inmobiliaria. El monto de este asciende a $1.000.000 y la sociedad debe pagar $60.000 para obtener el aval de un tercero. La tasa pactada es del 10% EA, mientras que el préstamo debe pagarse en 5 cuotas anuales iguales por valor de $263.797.

La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:

Cuota

Saldo inicial
($)

Valor de la cuota
($)

Interés
($)

Abono a capital
($)

Saldo final
($)

1

 1.000.000

 263.797

 100.000

 163.797

 836.203

2

836.203

 263.797

 83.620

 180.177

 656.025

3

656.025

 263.797

 65.603

 198.195

 457.830

4

457.830

 263.797

 45.783

 218.014

 239.816

5

239.816

 263.797

 23.982

 239.816

-0

 

Puesto que la entidad debió pagar $60.000 por concepto de aval, esta erogación constituye lo que la norma denomina costo de la transacción. El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes requiere que en el reconocimiento inicial el instrumento se mida al precio de la transacción y se incluyan dichos costos.

De acuerdo con lo anterior, el instrumento pasivo debe medirse en el reconocimiento inicial por $940.000.

El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Obligación financiera – Valor nominal

 1.000.000

Obligación financiera – Costo transacción

 60.000

Banco

 940.000

 

En ese momento, la entidad debe elaborar una tabla de amortización del crédito en la cual se considere al aval como un mayor valor del costo del préstamo. Para lograrlo, esta debe calcular el interés efectivo –TIR– del instrumento, tomando como base los flujos de caja de la operación:

Periodo Flujo
0

 940.000

1

– 263.797

2

– 263.797

3

– 263.797

4

– 263.797

5

– 263.797

TIR

12,47%

 

Una vez calculada la TIR, la entidad debe proceder a elaborar la tabla de amortización utilizando el modelo del costo amortizado y el método del TIR:

Cuota

Saldo inicial
($)

Valor de la cuota
($)

Costo por préstamo
($)

Abono a capital
($)

Saldo final
($)

Interés
($)

Aval
($)

1

 940.000

263.797

 117.203

 146.595

 793.405

100.000

 17.203

2

 793.405

263.797

 98.925

 164.873

 628.532

 83.620

 15.304

3

 628.532

263.797

 78.368

 185.430

 443.102

 65.603

 12.765

4

 443.102

263.797

 55.248

 208.550

 234.553

 45.783

 9.465

5

 234.553

263.797

 29.245

 234.553

 23.982

 5.263

 

Tenga en cuenta lo siguiente:

Saldo inicial: corresponde al valor de la deuda ($1.000.000) menos el costo del aval ($60.000).

Abono a capital: corresponde al abono a capital calculado en la primera tabla menos el valor correspondiente a amortización del aval.

Costo por préstamo: corresponde al costo calculado tomando el saldo inicial de la obligación ($940.000 para el primer mes, $793.405 para el segundo, y así sucesivamente) y multiplicándolo por la tasa efectiva (12,47%). Este valor se compone de dos elementos: el interés y la amortización del costo del aval.

Interés: es el mismo que aparece en la primera tabla y corresponde al que cobra el prestamista.

Aval: es el valor por el cual se amortiza el costo del aval a lo largo de los cinco años.

TAMBIÉN LEE:   [Simulador] Cálculo del costo amortizado y la TIR

Si la entidad opta por utilizar un modelo de contabilidad multipropósito, la forma correcta de contabilizar esta operación es la siguiente:

Desembolso:

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

940.000

Obligación financiera – Valor nominal

1.000.000

Gastos financieros – Aval

60.000

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

60.000

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

60.000

 

Vale señalar que las cuentas marcadas con la palabra (Estándar Pymes) solo tienen efecto en los estados financieros. Todas las cuentas juntas conforman los estados financieros bajo Normas Internacionales de Información Financiera. Aquellas cuentas marcadas con dicha palabra deben tener un código distinto, para que el reportador pueda tomar solo las cuentas que necesite según el tipo de reporte que vaya a generar.

El valor registrado como Crédito a la cuenta Banco corresponde al valor de la cuota a pagar.

El valor reconocido a la cuenta Obligación financiera – Valor nominal proviene de la columna Abono a capital en la primera tabla presentada.

Así mismo, el valor reportado como crédito a la cuenta Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes) corresponde a la amortización de los costos de transacción iniciales, que se habían reconocido como un menor valor del pasivo. Este valor tiene como contrapartida a la cuenta Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes).

Los Gastos Financieros Intereses provienen de la primera tabla elaborada y son los intereses que aparecen en el extracto del crédito.

Cuota 1

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

263.797

Obligación financiera – Valor nominal

163.797

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

17.203

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

17.203

Gastos financieros – Intereses

100.000

 

Cuota 2

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

263.797

Obligación financiera – Valor nominal

180.177

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

15.304

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

15.304

Gastos financieros – Intereses

83.620

 

Cuota 3

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

263.797

Obligación financiera – Valor nominal

198.195

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

12.765

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

12.765

Gastos financieros – Intereses

65.603

 

Cuota 4

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

263.797

Obligación financiera – Valor nominal

218.014

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

9.465

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

9.465

Gastos financieros – Intereses

45.783

 

Cuota 5

Cuenta

Débito ($)

Crédito ($)

Banco

263.797

Obligación financiera – Valor nominal

239.816

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar Pymes)

5.263

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)

5.263

Gastos financieros – Intereses

23.982

“Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del interés efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos iniciales como gasto (ni como cargo diferido), sino que los lleva como menor valor del pasivo financiero”

 

Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del interés efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos iniciales como gasto (ni como cargo diferido), sino que los lleva como menor valor del pasivo financiero. Esto no significa que la entidad deba menos dinero, sino que incurrió en un costo inicial, el cual se imputará a los resultados a lo largo de la vida del crédito.

Tenga en cuenta que el cumplimiento de este requisito está relacionado de manera directa con la materialidad de la partida correspondiente a los costos de la transacción. Si dicha partida no fuera material, la entidad no tendría la obligación de llevar a cabo este procedimiento y mediría el pasivo sin tener en cuenta los costos de transacción, los cuales se llevarían al gasto.

Lo anterior se fundamenta en el párrafo 10.3 de la Norma para Pymes, el cual establece:

…la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.

CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

*Exclusivo para Actualícese

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