NIA 520, procedimientos analíticos – Carlos Humberto Sastoque

Esta NIA es tan breve y tan sencilla, que no considero necesario expresarla con otros términos ni hacer explicaciones sobre ella. Por lo tanto, a continuación transcribo textualmente su contenido fundamental.

“Procedimientos analíticos sustantivos

5. Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 330 ³, el auditor: (Ref: apartados A4-A5)

a. determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones; (Ref: Apartados A6-A11)

b. evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su preparación; (Ref: Apartados A12-A14)

c. definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material; y (Ref: Apartado A15)

d. cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada. (Ref: Apartado A16)

Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global

6. El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. (Ref: Apartados A17-A19)

Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos

7. Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:

a. la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y

b. la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas. (Ref: Apartados A20-A21)”.

Aplicación de la  NIA 520 a la revisoría fiscal

En cumplimiento de sus funciones el revisor fiscal también aplica procedimientos analíticos y sustantivos, con la particularidad de que lo hace durante todo el año y no solamente al cierre, como lo hace el auditor financiero. Además, como lo he manifestado en mi análisis sobre otras NIA, el revisor fiscal los aplica con mayor profundidad y extensión. Por otra parte hay muchos procedimientos analíticos y sustantivos que usa el revisor fiscal todos los meses y el auditor financiero nunca los aplica.

**Los textos en letra cursiva y entre comillas han sido tomados fielmente de la NIA 520*