¿Normalizaciones de la Ley 1739 de 2014 también pueden hacerse de manera extemporánea?

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  • Publicado: 8 diciembre, 2016

¿Normalizaciones de la Ley 1739 de 2014 también pueden hacerse de manera extemporánea?

Aunque en 2017 se tenga contemplado presentar la última declaración del impuesto a la riqueza con la cual puedan efectuarse las económicas normalizaciones tributarias contempladas en la Ley 1739 de 2014, lo cierto es que, en el futuro, cualquier contribuyente que no se haya acogido a tiempo a dichas normalizaciones podría hacerlo de manera extemporánea y liquidaría un impuesto pequeño en comparación al que le tocaría si se acoge a lo contemplado en el artículo 239-1 del ET.

De acuerdo a lo contemplado en los artículos 8, 9 y 35 a 40 de la Ley 1739 de 2014, durante 2015, 2016 y 2017 se abrió la posibilidad para que los contribuyentes que hayan ocultado patrimonios en Colombia o en el exterior puedan revelarlos al incluirlos en las declaraciones obligatorias o voluntarias del impuesto a la riqueza (formulario 440), y liquidar sobre dichos patrimonios así normalizados tanto el “impuesto a la riqueza” (con tarifas pequeñas que inician en el 0,20%), como el asequible “impuesto complementario de normalización voluntaria” (que también se liquida con unas tarifas reducidas del 10%, 11,5% o 13%, según el año elegido para llevar a cabo la normalización).

“Este camino contemplado en la Ley 1739 de 2014 para normalizar los patrimonios ocultos es, en realidad, una alternativa mucho más económica que coexiste con aquella señalada en el artículo 239-1 del ET”

Este camino contemplado en la Ley 1739 de 2014 para normalizar los patrimonios ocultos es, en realidad, una alternativa mucho más económica que coexiste con aquella señalada en el artículo 239-1 del ET. Esta última norma dictamina que aquellos contribuyentes que decidan normalizar de manera directa en su declaración anual de renta los patrimonios ocultos, tendrían que liquidar una “renta liquida especial por activos omitidos” (la cual se llevaría al renglón 63 del formulario 110, o al 65 del 210, pero nunca sería incluida en los formularios 230 ni 240). A causa de esta medida se dispararía la renta liquida gravable (renglón 64 del formulario 110 o el 66 del 210) con la cual tales contribuyentes tendrían que liquidar el mayor impuesto de renta respectivo con la tarifa que les corresponda (hoy día del 15% o del 25% para las personas jurídicas, o con las tarifas de la tabla de personas naturales contenida en el artículo 241 del ET).

Por tanto, resulta evidente que la alternativa de tomar los formularios del impuesto a la riqueza de cualquiera de los años 2015, 2016, o 2017 y efectuar en ellos una normalización voluntaria de los patrimonios ocultos, ayuda a que los contribuyentes evasores se ahorren millones de pesos. Además, contra todo pronóstico, la Corte Constitucional dictaminó en septiembre de 2015 que el mecanismo de normalización de la Ley 1739 de 2014 sí era constitucional.

Aclarado lo anterior, surge entonces la pregunta: ¿sería posible que en el año 2018 un contribuyente evasor pueda tomar cualquiera de los formularios del impuesto a la riqueza de los años 2015, 2016, o 2017 y efectuar en ellos unas normalizaciones extemporáneas de sus patrimonios ocultos liquidando, con todo y sanción de extemporaneidad, solo los asequibles “impuesto a la riqueza” e “impuesto de normalización tributaria” que le permiten no acudir a la norma del artículo 239-1 del ET, la cual aumentaría la base gravable de su impuesto de renta del año gravable 2018?

Las normalizaciones pueden hacerse en forma oportuna o extemporánea

“ninguna de las normas contenidas en la Ley 1739 de 2014 exigen que las declaraciones del impuesto a la riqueza en las que se efectúen normalizaciones tributarias deban ser presentadas solo de forma oportuna”

Para responder a tal pregunta, es necesario destacar que ninguna de las normas contenidas en la Ley 1739 de 2014 exigen que las declaraciones del impuesto a la riqueza en las que se efectúen normalizaciones tributarias deban ser presentadas solo de forma oportuna.

En consecuencia, durante 2018 un contribuyente podría tomar un formulario 440 del año 2015 y efectuar en él una normalización extemporánea de sus activos omitidos, liquidando los impuestos a la riqueza y de normalización tributaria con la tarifa del 10%, además de las sanciones por extemporaneidad y los intereses de mora.

Tras dicho proceso, si el contribuyente ya había presentado su declaración de renta 2015, también tendría que corregirla para incluir los mismos patrimonios que normalizó en el formulario 440 de 2015 (vale recordar que, según el artículo 588 del ET, si la declaración de 2015 fue presentada en abril de 2016, entonces solo habría plazo hasta abril de 2018 para corregirla). Resulta evidente que, además de la declaración de renta del año 2015, también sería preciso corregir las de los años 2016 y 2017 para reflejar en ellas los activos normalizados y hasta recalcular sus rentas presuntivas.

Además, si al momento en que presenta extemporáneamente el formulario 440 del año 2015, el contribuyente no había presentado sus declaraciones de renta 2015, 2016 ni 2017, entonces estas también se presentarían de manera extemporánea y en todas ellas podrán reflejarse los activos que normalizó en el formulario 440 del año 2015.

Así pues, en cualquiera de las situaciones anteriores, el  contribuyente evasor que decida presentar en el año 2018 y en forma extemporánea un formulario 440 del año 2015 sería beneficiado, pues la normalización de los patrimonios ocultos que efectúe en esa declaración extemporánea le permitiría pagar un valor menos elevado que si en su declaración de renta del año 2018 se acogiera a lo indicado en el artículo 239-1 del ET.

De acuerdo con lo anterior, el gobierno que se encuentre en ejercicio de 2018 en adelante deberá enfrentarse a la complicada situación de que muchos evasores podrán ahorrarse millones en impuestos cuando decidan presentar, aún en forma extemporánea, los formularios del impuesto a la riqueza de los años 2015, 2016, o 2017 para efectuar las normalizaciones de sus patrimonios ocultos.

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