Premios y regalos a clientes: efectos tributarios

Cuando un contribuyente adquiere algún tipo de mercancía, cuyo único propósito es el de ser posteriormente rifada entre sus clientes, es importante examinar cuál es el tratamiento fiscal de esa doble operación, pues a la hora de presentar la información exógena, se tienen que reportar dos pagos a terceros: uno por compras y otro por rifas; ambos sometidos a retenciones en la fuente.

Algunos quizá piensen que la compra del artículo o la mercancía se trataría como deducción por Gasto publicidad, pero eso no permitiría hacer el segundo registro cuando la mercancía se le entregue al cliente ganador de la rifa o el concurso.

Por consiguiente, es claro que cuando se compren ese tipo de mercancías el contribuyente que lo obtiene sí está adquiriendo, aunque sea transitoriamente, un activo. Y luego ese activo será regalado como un premio a alguno de sus clientes (forma un gasto publicitario). El asunto entonces es definir el tratamiento fiscal para esa operación.

Planteemos como ejemplo que la empresa compra un combo de televisor, blu-ray y teatro en casa, para rifarlo entre sus clientes. ¿Qué se haría en este caso?

Dos posibles registros

Si se utiliza la cuenta de inventarios de mercancía para la venta, cuando la empresa compre la mercancía tendría que reportar la compra en sus declaraciones de IVA, tomándose el IVA que le hayan facturado como descontable. Luego, cuando le entregue el premio al cliente, elaborar una factura con valor comercial cero, pero generando el respectivo IVA (por el mismo monto de IVA que pagó cuando lo compró; se trataría de una trasferencia a título gratuito de mercancías que cuando se adquirieron sí estuvieron gravadas y, por tanto, al regalarlas como mínimo se debe volver a cobrar el IVA).

Si lo anterior es complicado, la segunda opción sería tratarlo como un activo fijo-equipos de oficina, dejando como mayor valor del activo el IVA que se haya pagado. Seguidamente, cuando lo entreguen en calidad de premio o rifa a su cliente, se lo facturarían por valor cero, sin generar IVA, y tratarían el retiro de ese activo como Gasto publicidad practicándole al cliente que se lo ganó, la respectiva retención por rifas, premios y similares.

Solo si se hacen esos dos pasos (activar la compra y luego convertirla en un gasto), es como se podrá, en la información exógena, decir que hubo dos pagos a terceros así:

1. Al primer tercero por comprarle el artículo que se rifaría.
2. Y al segundo tercero por llevarse un “pago en especie producto de una rifa”, el cual puede o no quedar sometido a retención por el concepto de “rifas, loterías y similares”, pero en todo caso fue un “pago a un tercero” y que para ese tercero le constituirá un “ingreso por ganancia ocasional” en su declaración de renta.

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