En el desarrollo de actividades económicas es común que las empresas realicen operaciones gravadas y excluidas del IVA. Esto genera dudas al determinar qué IVA pagado en compras, costos o gastos es descontable y cuál debe tratarse como mayor valor del costo o gasto. Conoce los detalles.
La situación genera mayores complejidades en compañías que realizan operaciones con diferentes tratamientos frente al IVA, especialmente en el momento de definir qué impuestos descontables pueden recuperarse y cuáles deben asumir un tratamiento distinto.
En estos escenarios surge una pregunta fundamental: ¿el prorrateo del IVA descontable debe calcularse sobre la totalidad de los ingresos obtenidos por la empresa o únicamente sobre aquellos asociados a determinadas operaciones gravadas o excluidas? Asimismo, ¿qué ocurre con el IVA pagado en la compra de bienes que posteriormente son revendidos como excluidos?
A continuación, el Dr. Diego Guevara, especialista en Impuestos y líder de investigación tributaria de Actualícese, explica cómo debe aplicarse el prorrateo del IVA descontable cuando una empresa desarrolla operaciones gravadas y excluidas, y cuál es el tratamiento del IVA asociado a bienes revendidos como excluidos.
Problema tributario
La situación analizada corresponde a empresas que obtienen ingresos provenientes de servicios excluidos del IVA y, adicionalmente, realizan ventas de bienes gravados y excluidos.
En estos casos, parte de los costos y gastos de la empresa pueden relacionarse simultáneamente con operaciones gravadas y excluidas, generando la necesidad de aplicar el mecanismo de prorrateo del IVA descontable.
La inquietud principal consiste en determinar si el cálculo del prorrateo debe realizarse tomando únicamente determinados ingresos o si, por el contrario, debe considerar la totalidad de las operaciones gravadas y excluidas desarrolladas durante el período.
Adicionalmente, surge la duda sobre el tratamiento aplicable al IVA pagado en la compra de equipos de cómputo que inicialmente fueron adquiridos gravados, pero que posteriormente son revendidos como bienes excluidos por cumplir las condiciones establecidas en la normativa tributaria.
Operaciones gravadas y excluidas en la declaración de IVA
Las operaciones excluidas del IVA deben reflejarse dentro de los renglones correspondientes del formulario del impuesto sobre las ventas, mientras que las operaciones gravadas deben declararse conforme a la tarifa aplicable.
El Dr. Diego Guevara señala que el prorrateo aplica específicamente sobre aquellos costos y gastos comunes que se relacionan simultáneamente con operaciones gravadas y excluidas.
Dentro de estos conceptos pueden encontrarse, por ejemplo:
Honorarios de revisoría fiscal.
Servicios públicos.
Servicios de internet.
Otros gastos administrativos gravados con IVA.
En estos casos, el IVA asociado a dichos costos y gastos debe someterse al mecanismo de prorrateo para determinar qué parte puede tratarse como IVA descontable y qué parte debe llevarse como mayor valor del costo o gasto.
Aplicación del prorrateo del IVA descontable
El cálculo del prorrateo debe realizarse considerando la totalidad de las operaciones gravadas y excluidas desarrolladas durante el período.
Para ello, debe tomarse:
La sumatoria de los ingresos gravados.
La sumatoria de los ingresos excluidos.
Posteriormente, se determina el porcentaje que representan las operaciones excluidas frente al total de los ingresos obtenidos en el bimestre.
Ese porcentaje es el que debe aplicarse sobre el IVA asociado a los costos y gastos comunes para establecer la parte que no podrá tratarse como descontable y que deberá reconocerse como mayor valor del costo o gasto.
El porcentaje restante corresponderá al IVA efectivamente descontable.
Tratamiento del IVA en bienes revendidos como excluidos
Uno de los aspectos más relevantes abordados durante la respuesta corresponde al tratamiento de los equipos de cómputo adquiridos gravados con IVA pero revendidos posteriormente como excluidos.
En este escenario, el Dr. Diego Guevara explica que si el contribuyente puede identificar directamente cuáles bienes fueron revendidos como excluidos, el IVA pagado en la adquisición de dichos bienes no puede tratarse como IVA descontable.
En consecuencia, ese impuesto deberá reconocerse como mayor valor del costo del inventario o del bien adquirido.
El análisis parte de la premisa de que, si la operación final de venta se encuentra excluida del IVA, el impuesto pagado en la adquisición del bien pierde la posibilidad de ser recuperado vía descuento tributario dentro de la declaración del impuesto sobre las ventas.
Por tanto, cuando exista identificación directa entre el bien adquirido gravado y su posterior venta excluida, no procede aplicar prorrateo sobre ese IVA específico, sino realizar una asignación directa como mayor valor del costo.
Identificación del IVA que puede tomarse como descontable
El criterio explicado durante el consultorio evidencia la importancia de diferenciar entre:
IVA asociado a costos y gastos comunes.
IVA atribuible directamente a operaciones excluidas.
Los primeros deben someterse al mecanismo de prorrateo conforme a la participación de ingresos gravados y excluidos dentro del total de operaciones.
En cambio, los segundos no pueden tratarse como descontables cuando existe identificación directa con operaciones excluidas, caso en el cual el impuesto debe capitalizarse como mayor valor del costo o gasto correspondiente.
Esta distinción resulta fundamental para evitar errores en la determinación del IVA descontable y prevenir contingencias derivadas de una inadecuada imputación del impuesto.
Implicaciones prácticas para las empresas
Las empresas que desarrollan simultáneamente operaciones gravadas y excluidas deben implementar controles que permitan identificar adecuadamente:
Los costos y gastos comunes sujetos a prorrateo.
Las operaciones excluidas que impiden tomar IVA descontable.
Los bienes cuya adquisición gravada termina vinculada a ventas excluidas.
Asimismo, resulta indispensable conservar soportes contables y fiscales que permitan sustentar la metodología utilizada para calcular el prorrateo y para realizar asignaciones directas del IVA cuando corresponda.
Una incorrecta determinación del IVA descontable puede generar ajustes por parte de la Dian, rechazos de impuestos descontables y contingencias tributarias en procesos de fiscalización.
Este consultorio también resuelve las siguientes inquietudes:
Preguntas IVA — Actualícese
Pregunta
Respuesta
02:43
¿En qué casos las pérdidas o hurtos de inventarios implican reconocer un menor IVA descontable?
Cuando existen pérdidas o hurtos de mercancías gravadas que dieron lugar a IVA descontable, debe reconocerse un menor valor del IVA, salvo que se trate de bienes de fácil destrucción o pérdida dentro del límite del 3 %.
05:31
¿Puede una persona jurídica del régimen simple dedicada a tiendas y minimercados operar como no responsable de IVA?
Sí. El parágrafo 4 del artículo 437 del ET permite esta posibilidad para actividades del numeral 1 del artículo 908 del ET, aunque el IVA de las compras se convierte en mayor valor del costo o gasto.
10:15
¿Qué periodicidad de IVA debe manejar en 2026 una persona natural que pasa a ser responsable por superar las 3.500 UVT?
La periodicidad obligatoria durante el primer año como responsable del IVA es bimestral, conforme al artículo 600 del ET.
13:47
¿Se debe reflejar en el IVA de 2026 una nota crédito que anula una factura de exportación de 2025?
No es recomendable si el ingreso ya fue reconocido correctamente en 2025, pues se distorsionarían los ingresos del nuevo período fiscal.
19:21
¿Los comercializadores de cuadernos escolares deben declarar IVA bimestralmente si no son productores ni importadores?
No. Los simples comercializadores de bienes exentos actúan como no responsables respecto de esas operaciones, según el artículo 439 del ET.
22:12
¿Cuánto tiempo hay para actualizar el RUT y retirarse de la responsabilidad de IVA cuando los ingresos pasan a ser excluidos?
El RUT debe actualizarse tan pronto cesen las operaciones gravadas para evitar seguir presentando declaraciones de IVA innecesarias.
30:10
¿Es obligatoria la firma de contador en una declaración de IVA con saldo a favor de una persona natural obligada a llevar contabilidad?
Sí. El artículo 602 del ET exige firma de contador cuando exista saldo a favor en responsables obligados a llevar contabilidad.
35:30
¿Conviene corregir declaraciones de IVA sin firma de contador para acogerse a la sanción reducida del 2 %?
Sí. El parágrafo 2 del artículo 588 del ET permite subsanar la omisión aplicando una sanción reducida antes de requerimientos de la Dian.
38:40
¿Qué efectos tiene presentar la primera declaración de IVA con periodicidad incorrecta sugerida por la Dian?
Actualmente no existe sanción específica por equivocarse en la periodicidad del IVA; la recomendación es mantener la misma periodicidad durante el año fiscal.
40:21
¿Qué soportes debe conservar un comprador por inconsistencias en facturas y notas crédito en dólares rechazadas?
El principal soporte es el rechazo formal de la factura electrónica realizado en el sistema de la Dian.
44:47
¿Las manillas de seguridad cobradas por una propiedad horizontal residencial están gravadas con IVA?
Sí. La venta de bienes muebles por parte de una copropiedad genera responsabilidad en IVA sobre dicha operación.
46:47
¿En qué renglón del IVA se reportan salarios de una persona natural responsable de IVA?
Los ingresos por salarios deben reportarse en el renglón 40 del formulario 300 como operaciones no gravadas.
48:26
¿Se debe facturar con IVA el arrendamiento de terrenos para explotación ganadera?
Sí. Solo los arrendamientos destinados a vivienda están excluidos del IVA; los demás se encuentran gravados.
49:25
¿El alquiler de caballos para cabalgatas está gravado con IVA?
Sí. El arrendamiento de semovientes constituye una operación gravada con IVA al no estar excluida expresamente.
56:59
¿Cómo debe declarar renta en 2025 una fundación de salud que figura en el régimen ordinario?
Debe declarar en el régimen ordinario y liquidar el impuesto a la tarifa general hasta obtener la calificación en el régimen tributario especial.
