Proyecto de Reforma Tributaria 2025: propuesta sobre retenciones en la fuente para la deducción de costos y gastos

En el proyecto de ley de reforma tributaria se propone modificar el artículo 177 del ET, estableciendo que, antes de presentar la declaración de renta, deberán haberse declarado y pagado las retenciones en la fuente a título de renta que se debieron practicar sobre los costos y gastos que se pretendan deducir.

Entre las múltiples propuestas contenidas en el nuevo proyecto de reforma tributaria radicado por el gobierno de Gustavo Petro en el Congreso el lunes 1 de septiembre de 2025 (que será tramitado como un proyecto de ley de financiamiento y se regula por el artículo 347 de la Constitución Nacional), se busca recaudar cerca de 26 billones de pesos que permitan cubrir la financiación del presupuesto público de la Nación para el año 2026, cuya discusión inició en julio de 2025 en el Congreso.

Se retomó, al mismo estilo de lo que sucedió con el fracasado proyecto de ley de financiamiento del 2024), la propuesta de condicionar la deducción de costos y gastos, ligando dicha deducción a la tarea de haber practicado primero las respectivas retenciones en la fuente a título de renta.

En esta ocasión la propuesta consiste en modificar el texto del artículo 117 del ET, el cual tendría el siguiente cambio (los subrayados son nuestros).

En relación con esta propuesta, en la página 60 de la exposición de motivos del proyecto de ley se lee lo siguiente:

Fortalecimiento de la retención en la fuente y deducciones. Uno de los asuntos que mayores dificultades representa para la administración tributaria es la deducción de expensas respecto de las cuales la retención en la fuente no se presentó oportunamente.

En este sentido, la propuesta de modificar el inciso 2 del artículo 177 ET se constituye para que procedan estas deducciones cuando se haya pagado la retención en la fuente, antes de la presentación inicial de la declaración del impuesto sobre la renta. En este orden de ideas, si la retención en la fuente asociada a una expensa no fue pagada antes de la presentación inicial de la declaración del impuesto sobre la renta, la expensa no será deducible del impuesto sobre la renta.

¿Cuándo aplican los requisito de practicar las retenciones en la fuente?

Al respecto, de acuerdo con las doctrinas de la Dian contenidas en los conceptos 117655 de diciembre 4 de 2000, y 882 de septiembre 5 de 2016, el haber practicado retenciones en la fuente no es un requisito para poder deducir costos y gastos, salvo en contados casos como los siguientes:

• Retenciones en la fuente del artículo 87-1  (pagos laborales).
• Retenciones en la fuente del artículo 121 (pagos a terceros ubicados en el exterior que hayan ganado rentas gravadas dentro de Colombia).
• Retenciones en la fuente del artículo 124-2 del ET (pagos a terceros ubicados en los paraísos fiscales y que hayan ganado rentas gravadas dentro de Colombia).

Consecuencias tributarias para efectos de retenciones en la fuente

Por tanto, con las modificaciones que se proponen al texto del artículo 177 del ET, estas serían las consecuencias tributarias más importantes :

• Los declarantes de renta del régimen ordinario o del régimen especial que sean agentes de retención a título de renta, y que deseen deducir algún costo o gasto al cual se le debía practicar retenciones en la fuente, tendrían que preocuparse por demostrar que dicha retención sí fue practicada, declarada y pagada (aunque sea de forma extemporánea) antes de la presentación inicial de la declaración de renta.

• Si no se cumple lo anterior, la declaración de renta tampoco podría quedar amparada con el beneficio de auditoría del artículo 689-3 del ET, pues en el artículo 95 del proyecto de ley se propone derogar el artículo 69 de la Ley 2294 de mayo de 2023, el cual prorrogó justamente el beneficio de auditoría del artículo 689-3 del ET para los años 2024, 2025 y 2026.

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