Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), el auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicación, solo, de procedimientos sustantivos analíticos, o pruebas de detalle, o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos y de pruebas de detalle.
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle más comunes ejecutadas por los auditores:
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún tipo de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con clientes.
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la información auditada.
Ejemplo: en un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del período auditado y las primeras facturas del siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el período adecuado.
Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia física de determinado rubro.
Ejemplos:
Se refiere a procedimientos que ejecuta el auditor y que buscan verificar la exactitud de un cálculo que realiza el cliente.
Ejemplo: Calcular las prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente.
Se refiere a la revisión que hace el auditor a las conciliaciones realizadas por la compañía en donde se verifica: las operaciones aritméticas que cruzan con lo registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas conciliatorias, etc.
Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:
Para compañías en donde existe un gran volumen de información, el auditor puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos y de detalle).
Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en período siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la compañía en el período auditado. Ejemplo: revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y febrero, con el fin de identificar gastos y costos del anterior período.
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos:
En algunos casos, compañías con gran volumen de transacciones, en la ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los siguientes métodos para la selección de las partidas:
La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos.
La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se pueden enfocar a:
a) EL 100% de la población
Para clientes en donde el número de transacciones es reducido, el auditor puede tomar la decisión de probar el 100% de una población.
Ejemplo: en un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta, el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando el 100% de las ventas revisando un número reducido de partidas.
b) Cubrimiento
Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos (Balance), como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.
Ejemplo: a 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10 clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población, y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.
c) Partidas específicas
Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e irregularidades significativas, o saldos o transacciones que por su naturaleza y forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular.
Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza le pueden dar indicios al auditor de algún tipo de error e irregularidad.
Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los estados financieros.
Se refiere a registros que por su importancia y naturaleza dentro de los estados financieros deben ser revisados por el auditor.
Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas de la compañía.
Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía, y que normalmente pueden ser de fácil manipulación.
Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.
Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden ser de fácil manipulación por la Gerencia.
Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas.
Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido movimiento durante los últimos meses, y generalmente pueden contener errores e irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas por cobrar o por pagar.
Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en los últimos 90 días.
Hasta pronto,
C.P. Vladimir Martínez R.
Contador público (Universidad Santo Tomás), especialista en Administración de Empresas (Universidad del Rosario), con más de 15 años de experiencia en consultoría de negocios y auditoría financiera, adquirida en firmas de auditoría internacionales, KPMG y PWC.
Director de www.auditool.org, una Red Global de Conocimientos de Auditoría y Control Interno.
Fundada en el año 2000 con la misión de “elevar el nivel profesional del Contador Público”
