Registro contable del IVA de las devoluciones en venta

Las normas fiscales permiten que el IVA generado en ventas que luego son anuladas, rescindidas o resueltas por el cliente pueda disminuirse del total del saldo a pagar por este impuesto. Para efectos contables se puede crear una cuenta para controlar este valor que luego se trasladará al formulario.

A continuación, daremos respuesta a la siguiente inquietud: ¿Cómo es el manejo contable del IVA cuando se realizan devoluciones en venta?

Para resolver esta pregunta iniciamos aclarando que los Estándares Internacionales no definen un tratamiento específico para la contabilización de impuestos sobre las ventas, porque este asunto depende de las normas tributarias propias de cada país.

Para el caso de Colombia, en los requerimientos fiscales se menciona este tema, pues se permite a los contribuyentes disminuir el “IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas cuando estuvieron sujetas al impuesto” del saldo a pagar. Para esto se debe incluir este valor en el renglón 79 de la sección de impuesto descontable del formulario 300.

Aunque tales requerimientos fiscales no explican la contabilización de estas operaciones, podemos inferir lo siguiente:

• Cada vez que la empresa realiza la venta de un producto o servicio gravado con IVA debe contabilizar el impuesto generado en una cuenta del pasivo donde quede reflejada la obligación que tiene frente al Estado de trasladar ese valor.
• Cuando el cliente efectúa una devolución sobre su compra, ocurre que la empresa ya no está en obligación de pagar ese IVA, pero eso no significa que deba cancelar el pasivo ya reconocido por el tratamiento específico que definen las normas tributarias sobre el tema.

Una forma de controlar los valores que se van a llevar a la casilla del IVA mencionada es crear una cuenta llamada “IVA resultante de devoluciones”, de manera que todos los valores generados en estas operaciones se lleven en esta cuenta. Cuando el contribuyente deba presentar la declaración de IVA y elabore el correspondiente registro contable, podrá acreditar la suma acumulada durante el período. Es necesario crear esta cuenta, pues en la declaración debe reportarse en un renglón separado.

Un registro sugerido para cada vez que se presente una devolución puede ser el siguiente:

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