Registro de ventas de activos biológicos medidos al valor razonable según el Estándar para Pymes

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  • Publicado: 17 agosto, 2016

Registro de ventas de activos biológicos medidos al valor razonable según el Estándar para Pymes

De acuerdo con lo indicado en la Sección 34 del Estándar de Pymes y el material de entrenamiento publicado por el IFRS, las ventas parciales de esta clase de activos no se reconocen como un ingreso en el estado de resultados.

De acuerdo con lo indicado en el párrafo 34.2 del Estándar para Pymes, los activos biológicos (es decir, aquellos animales o plantas que se utilizan para procesos en los que sufrirán transformaciones biológicas con miras a su posterior venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales) se deben reconocer ya sea mediante el método de “valor razonable con cambios en resultados” (si es que dicho valor razonable se puede medir sin un esfuerzo desproporcionado) o en caso contrario mediante el método del costo.

Cuando el reconocimiento y medición de los activos biológicos se realiza con el método del “valor razonable”, el párrafo 34.4 del Estándar menciona:

“Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial y en cada fecha sobre la que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados”.

De acuerdo con esa instrucción, si por ejemplo se poseen al inicio del 2015 unos activos biológicos de $8.000 representados en 80 cabezas de ganado vacuno (que luego de cebarse durante un tiempo se venderán a los frigoríficos), pero al final del año el valor razonable menos los costos de venta indican que esas mismas 80 cabezas deben quedar reconocidas por $10.000, en ese caso la contabilización al final del año para llevar el valor del activo biológico hasta su valor razonable menos los costos de venta sería:

Cuenta Débito Crédito
Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados – Bovinos $2.000
Ingreso – Ganancia por medición al valor razonable de los activos biológicos $2.000

Contabilización de los nacimientos y las ventas de los activos biológicos cuando han estado medidos al valor razonable

“los nacimientos de nuevos bovinos no implicarían un registro contable para aumentar en ese momento el valor del activo biológico”

De acuerdo con lo indicado en la página 12 del material de entrenamiento publicado por el IFRS para la Sección 34 del Estándar de Pymes, los nacimientos de nuevos bovinos no implicarían un registro contable para aumentar en ese momento el valor del activo biológico, pues siempre se deberá esperar hasta el cierre del ejercicio para volver a hacer la medición al valor razonable de todas las cabezas de ganado que existan a dicha fecha.

Además, si sucede que a lo largo del año se llegan a vender algunas de las cabezas que existían al comienzo de este, o incluso se llegan a vender las cabezas de ganado que nacieron durante el año, en ese caso no se reconoce ningún ingreso en el estado de resultados, sino que sencillamente se acredita la cuenta de activos biológicos por el mismo valor por el cual lleguen a ser vendidos.

Así por ejemplo, y si retomamos el ejercicio anterior, supóngase que en el siguiente año (2016) nacieron 10 terneros y también se vendieron 9 cabezas del inventario inicial por un valor de $1.500. En ese caso, y siguiendo las instrucciones de la página 12 del material de entrenamiento del IFRS, la contabilización de dicha venta sería:

Cuenta Débito Crédito
Efectivo $1.500
Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados – Bovinos $1.500

 

Por tanto, se entendería que cuando se poseen activos biológicos y estos sean medidos al valor razonable, los únicos momentos en que se afecta el estado de resultados sería cuando se hacen las mediciones al valor razonable al final del ejercicio o cuando suceda que al llegar a venderse la totalidad de los activos biológicos durante el año, el precio de venta sea superior o inferior a lo que indicaba el valor en libros de dichos activos al momento de la venta. Sin embargo, cuando se efectúen ventas parciales de estos activos no se reconocería ningún ingreso en el estado de resultados, sino solamente una disminución en el respectivo valor del activo.

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