Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
El artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 modificó al artículo 206 del ET y estableció que a partir de 2019 algunas partidas recibidas por los asalariados se podrán restar como rentas exentas en la nueva cédula general, sin someterlas al límite del 40 % que deberá observarse para las demás rentas exentas.
El artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 efectuó importantes modificaciones al artículo 206 del ET, el cual contiene el listado de las rentas exentas laborales, estableciendo que a partir del año gravable 2019 varias de esas rentas exentas se podrán restar de forma plena y sin someterlas al límite del 40 % de los ingresos netos al cual se someterán las demás rentas exentas dentro de la nueva cédula general.
Para entender cuáles fueron tales cambios, a continuación, citamos la versión comparativa de la norma en cuestión, en la cual hemos subrayado las partes donde hay diferencias entre las versiones:
| Versión anterior de la norma (hasta diciembre de 2018) | Nueva versión de la norma (a partir de enero de 2019) | ||||||||||||||||||||||||||||
| “Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT. Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte no gravada se determinará así:
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT. El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales ésta corresponda. 6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional. 7. Inciso 1 y 2 inexequibles. Sentencia C-1060ª/2001. Corte Constitucional. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50 %) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25 %) sobre su salario. En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50 %) de su salario. 8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de ésta última. 9. Derogado con art. 376 ley 1819 de 2016.
10. El veinticinco por ciento (25 %) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral. Parágrafo 1. La exención prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artículo, opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta y complementarios. Parágrafo 2. La exención prevista en el numeral 10 no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. Parágrafo 3. Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.” (Los subrayados son nuestros) |
“Artículo 206. Rentas de trabajo exentas (modificado con arts. 24 y 122 de la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018). Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT. Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT, la parte no gravada de las cesantías se determinará así:
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT. El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales ésta corresponda. 6. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares de la Policía Nacional. 7. Derogado
8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional. 9. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los cuales no podrán exceder del cincuenta (50 %) de su salario. 10.El veinticinco por ciento (25 %) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral. Parágrafo 1. La exención prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artículo, opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta y complementarios. Parágrafo 2. La exención prevista en el numeral 10 no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. Parágrafo 3. Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993. Parágrafo 4. Las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 8 y 9 de este artículo, no estarán sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto. Parágrafo 5. La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.” (Los subrayados son nuestros) |
Como puede evidenciarse, el texto del nuevo parágrafo 4 del artículo 206 del ET establece expresamente que las rentas exentas de las nuevas versiones de los numerales 6, 8 y 9 del mismo artículo 206 no se tendrán que sujetar al límite mencionado en el numeral 3 del artículo 336 del ET (el cual fue modificado con el artículo 33 de la misma Ley 1943 de 2018), es decir, no tendrán que someterse al límite del 40 % de los ingresos netos que se denuncien en la nueva cédula general (límite que en valores absolutos tampoco puede exceder las 5.040 UVT si el asalariado trabajó todo el año, o el monto que le sea proporcional si trabajó menos meses).
Lo anterior significa un alivio importante para los asalariados que perciban este tipo de rentas exentas, pues las podrán empezar a restar plenamente a partir del año gravable 2019 y sin someterlas a ningún límite.
Además, es importante tener presente que el numeral 3 del artículo 906 del ET establece que ningún asalariado se puede trasladar al nuevo régimen simple. Por tanto, si todos los asalariados deben pertenecer obligatoriamente al régimen ordinario, es importante que empiecen a proyectar lo que será su tributación durante 2019 y años siguientes utilizando la depuración de la nueva cédula general y las tarifas de la tabla del artículo 241 del ET (el cual fue modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018).
Es preciso advertir que en esa nueva cédula general podrán efectuar la compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria que injustamente no se les permitió realizar durante los años gravables 2017 y 2018.
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