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Rentas líquidas por recuperación de deducciones en base del CREE, año gravable 2015 y siguientes


Rentas líquidas por recuperación de deducciones en base del CREE, año gravable 2015 y siguientes
Actualizado: 29 septiembre, 2015 (hace 9 años)

Sociedades sujetas al CREE se han beneficiado con la eliminación de los aportes, que como empleadores realizaban anteriormente, al SENA, ICBF y EPS, sobre la parte salarial de cada uno de sus trabajadores que en el mes devenguen menos de 10 salarios mínimos mensuales vigentes.

El Decreto 2701 de noviembre 22 del 2013 se expidió para subsanar los defectos que tuvo la aprobación del texto del artículo 22 de la Ley 1607 del 2012. De acuerdo con lo aprobado por parte de los congresistas, en la base del CREE no se podrían restar las expensas necesarias del artículo 107 del ET (como un arrendamiento o un servicio público) lo que afectaría a los contribuyentes. En efecto, el artículo 22 de la Ley 1607 mencionaba que se podían deducir las expensas de los artículos 109 a 118 del ET, cuando es lo ideal que dijera que se podrían restar las expensas de los artículos 107 a 118 del ET.

Por tal motivo, el artículo 3 del Decreto 2701 de noviembre del 2013, luego de ser modificado con el artículo 6 del Decreto 3048 de diciembre 27 del 2013comienza a ayudar a los contribuyentes y, contrario a lo que se decía en la norma superiorles permite restar en la base del CREE de los años gravables 2013 y 2014 las deducciones de los artículos 107 a 118 del ET.

Sin embargo, el parágrafo 1 del mismo artículo 3 del Decreto 2701 del 2013 estableció al mismo tiempo una mayor carga para los contribuyentes exigiéndoles que en la base del CREE también se incluyeran las “rentas líquidas por recuperación de deducciones”, a pesar que esto no lo contemplaba la norma superior del artículo 22 de la Ley 1607. Por lo tanto, como esta parte del decreto perjudicaba a los contribuyentes, entonces solo esta fue la demandada.

Para subsanar las discusiones que se originaban entre lo que ordenaba la norma superior del artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 y lo que permitía y/o exigía el Decreto reglamentario 2701 del 2013, el Gobierno tuvo que proponer en el Congreso que se volviera a modificar el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012, lo cual se hizo a través del artículo 11 de la Ley 1739 de diciembre del 2014 y en la nueva versión de la norma ahora sí se lee que en la base gravable del CREE se aceptan las expensas de los artículos 107 a 118 del ET. Pero al mismo tiempo el artículo 12 de la Ley 1739 del 2014 agregó el artículo 22-1 a la Ley 1607 del 2012, para exigir que en la base del CREE de los años gravables 2015 y siguientes se incluyan las “rentas líquidas por recuperación de deducciones”.

Hay que recordar que las sociedades sujetas al CREE se han beneficiado enormemente con la eliminación de los aportes que como empleadores realizaban anteriormente al SENA, ICBF y EPS, sobre la parte salarial de cada uno de sus trabajadores que en el mes devenguen menos de 10 salarios mínimos mensuales vigentes. Y que en reemplazo de ello, lo que han tenido que liquidar es el nuevo impuesto sobre la renta para la equidad CREE–, pues lo que se recaude por este impuesto tiene destinación exclusiva a favor del SENA, ICBF y EPS, incluso a favor de otros sectores especiales más (entre ellos las universidades públicas y el SISBEN; ver artículo 24 de la Ley 1607 del 2012).

Por lo tanto, aunque la base gravable del CREE se pueda hacer cada vez más grande con medidas como la de exigir la inclusión de las rentas líquidas por recuperación de deducciones, es más grande el ahorro que las empresas están obteniendo al habérseles eliminado la obligación de hacer aportes al SENA, ICBF y EPS.

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