Retención en la fuente, aspectos importantes a considerar: 10 respuestas clave

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  • Publicado: 21 agosto, 2018

Para efectuar el recaudo anticipado del impuesto sobre la renta y complementario se ha dispuesto por parte de la Dian el mecanismo de retención en la fuenteA continuación, se presentan 10 respuestas clave a preguntas frecuentes sobre este tema, abordadas por nuestro equipo experto. 

Reducción de sanción en la no presentación de la declaración de retención en la fuente 

De acuerdo con la modificación introducida al artículo 580-1 del Estatuto Tributario mediante el artículo 270 de la Ley 1819 de 2016, se estableció que las declaraciones de retención en la fuente pueden ser presentadas sin pago y no ser declaradas como ineficaces, siempre y cuando este se efectúe en un período no superior a dos meses, tiempo que se cuenta a partir de la fecha del vencimiento para declarar.   Ahora bien, si el contribuyente no cumple con los plazos antes mencionados, se expone a pagar la sanción por extemporaneidad, la cual puede ser reducida en los términos estipulados en el artículo 640 del Estatuto tributario.

Retención en la fuente sobre venta de casa 

Cuando se efectúan compras, el encargado de realizar el pago debe aplicar la retención en la fuente según la tarifa y el concepto que corresponda, toda vez que se encuentre expresamente clasificado como agente de retención.  Dicho lo anterior, se precisa que, cuando una persona natural vende una casa, a quién le corresponde aplicar el proceso de retención es a la persona que actúa en calidad de notario, de acuerdo con lo señalado, entre otras normas, en el artículo 398 del Estatuto Tributario.  Igualmente, es importante precisar que, si quien vende la casa no es una persona natural, sino una persona jurídica, será esta última quien se ocupe de efectuar la retención en lugar del notario.

Retención en la fuente por IVA por venta a comercializadora internacional 

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Según las normas tributarias, quien actúe como proveedor de una sociedad comercializadora internacional se convierte en agente de retención de IVA, según lo indicado, entre otras normas, en la Ley 1430 de diciembre de 2010, la cual le adicionó el numeral 7 al artículo 437-2 del Estatuto Tributario, mediante el artículo 13. 

Es de anotar que la anterior condición se cumple sin importar que lo vendido a la sociedad comercializadora internacional sea exportado o no. En ese mismo orden ideas, se precisa que la tarifa a aplicar por concepto de retención de IVA, por regla general, es del 15%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 437-1 del Estatuto Tributario.

Retención en la fuente sobre la prima de servicios 

Para dar respuesta a la consulta se debe hacer la lectura de los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario, que hacen referencia al procedimiento 1 y 2 para aplicar la retención en la fuente por concepto de rentas laborales. Dicho lo anterior, se precisa que cuando se aplica el procedimiento 1 para empleados del sector privado, el pago de la prima legal no debe ser sumado con los demás pagos laborales, sino que debe ser depurada de manera individual, valor al cual se le deberá restar el 25 % por concepto de renta exenta, según lo indicado en el artículo 206 del Estatuto Tributario ,para posteriormente aplicar la tabla establecida en el artículo 383 del mismo estatuto.

Retención en la fuente sobre la compra de activos fijos 

Para comprender a quiénes les asiste la obligación tributaria de actuar como agentes de retención en la fuente, se debe hacer la lectura del artículo 368 del Estatuto Tributario.  Aclarado lo anterior, se precisa que en la venta de activos fijos nace también la obligación de efectuar la retención en la fuente por concepto de otros ingresos, aplicando una tarifa del 2,5 %. Sin embargo, si el activo que se va a vender es, por ejemplo, un carro o una casa, a quien le corresponde hacer la retención es a la Notaría o la Secretaría de Tránsito, siempre y cuando la venta la haya realizado una persona natural.

Retención en la fuente en contratos de cuentas en participación 

Para validar aspectos relacionados con los contratos en cuentas en participación se hace necesario estudiar el artículo 18 del Estatuto Tributario, en conjunto con el Concepto 8537 de abril 9 de 2018.  Es de anotar que en este tipo de contratos interviene un gestor y unos partícipes ocultos. Sin embargo, será el socio gestor quien se encargue de efectuar todas las operaciones económicas y, por tal razón, será este el titular del ingreso y a quien se le aplique la retención en la fuente.

Retención del artículo 383 del Estatuto Tributario para persona natural del régimen común de IVA 

A las personas naturales residentes que perciben honorarios sin importar que sean o no responsables del impuesto a las ventas, se les podrá aplicar la retención establecida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se demuestre que no habían contratado dos o más trabajadores. Conviene recordar que las personas naturales residentes deben cumplir con la obligación tributaria de presentar la declaración de renta, utilizando el formulario 210 cedulado.

Tratamiento fiscal de las retenciones efectuadas en el extranjero por parte de persona que declara renta 

En este caso en particular, lo primero que se debe evaluar es la residencia fiscal de la persona natural, porque de ello dependen los ingresos y el patrimonio a reportar en su respectiva declaración de renta. Lo anterior, conforme a las instrucciones establecidas en el artículo 10 del Estatuto Tributario.  En ese sentido, se precisa que las personas naturales residentes, una vez presenten su declaración de renta, deben reportar los ingresos y el patrimonio generado dentro y fuera del país, según lo previsto en el artículo 9 del ET.  Cabe resaltar que los impuestos pagados en el exterior pueden ser restados en el formulario 210 por una persona natural residente declarante de renta, de conformidad con lo señalado en el artículo 254 del Estatuto Tributario.
 

Uso de cuantías mínimas sobre la retención de IVA a prestadores de servicios desde el exterior 

Para dar respuesta a la consulta es necesario hacer la lectura de los artículos 420437437-1 y 437-2 del Estatuto Tributario.  De acuerdo con la citada normatividad, es claro que los servicios prestados en el exterior en beneficio de contribuyentes ubicados en territorio nacional, bien sea para una persona natural o jurídica, convierte a la entidad que suministra el servicio gravado con IVA en responsable de dicho impuesto y, a su vez, surge para el contribuyente que se beneficia de la prestación del servicio la obligación de efectuar la retención de IVA.  Vale la pena precisar que, de acuerdo con las observaciones establecidas en el artículo 22 del Decreto 1123 de junio 29 de 2018, no se deben tener en cuenta las cuantías mínimas para efectos de aplicar la retención de IVA mencionada en líneas atrás.

Sanciones aplicables a empresa que no declara las retenciones en la fuente 

Las declaraciones de retención en la fuente deben ser presentadas con pago con una periodicidad mensual en el formulario 350, a más tardar dentro los dos meses siguientes al vencimiento para declarar.  Ahora bien, es muy importante comprender que los contribuyentes que efectúan el recaudo de impuestos a través del mecanismo de retención en la fuente por diversos conceptos (como, por ejemplo, rentas laborales, compras, servicios, honorarios, entre otros), que no cumplen con la tarea de entregar dichos valores de forma correcta y oportuna ante la Dian, pueden verse afectados por la sanción penal del artículo 402 de la Ley 599 de 2000 y la sanción del artículo 657 del Estatuto Tributario, que hace referencia a la clausura del establecimiento.

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