5. CASOS PRÁCTICOS DE CONTABILIZACIÓN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIERO Y OPERATIVO
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Existen dos tipos de arrendamientos: financiero y operativo; su clasificación depende de la esencia de la transacción, no de la forma del contrato, así:
1. Arrendamiento financiero
Es cuando se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Según el párrafo 20.9 del Estándar para Pymes, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo, ejemplo: la opción de compra y el valor residual.
Por la contraparte, el arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los reclasificará como una partida o cuenta por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento, es decir, la inversión bruta en el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de interés implícita –TIR– en el arrendamiento (ver DUR 2420 de 2015, que compila los decretos relacionados con las Normas de Información Financiera, de Aseguramiento de la Información y de contabilidad en Colombia).
2. Arrendamiento operativo
Es aquel que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
De acuerdo con el párrafo 20.15 del Estándar para Pymes, un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos operativos, excluyendo los costos por seguros o mantenimiento, como un gasto a lo largo de la duración del arrendamiento de forma lineal.
Por otra parte, el arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo. Y según lo establecido por el párrafo 20.25 del Estándar para Pymes, este arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios, tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento. Finalmente, el arrendador reconocerá como un gasto todos los costos, incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento operativo.
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CASOS PRÁCTICOS DE CONTABILIZACIÓN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIERO Y OPERATIVO
Teniendo en cuenta todo lo anterior, presentamos los siguientes casos prácticos, con los que podrás conocer cómo contabilizar los arrendamientos financiero y operativo utilizando la sección 20 – Arrendamientos del Estándar para Pymes.
Caso práctico de contabilización de un arrendamiento financiero
El arrendamiento financiero o leasing es un mecanismo que ofrece la opción de comprar el activo arrendado al finalizar el contrato de arrendamiento. En este la entidad financiera es el arrendador que compra el activo, acordando una opción de compra para que al finalizar el contrato el arrendatario pueda adquirir la propiedad del bien.
El artículo 127-1 del ET establece un tratamiento específico para los contratos de arrendamiento, regulando de forma particular lo que tiene que ver con el impuesto de renta, ya que en el arrendamiento financiero se reconoce tanto un activo como un pasivo, y no solo un gasto de arrendamiento común y corriente, por lo que se exige un tratamiento fiscal particular.
En este caso práctico utilizaremos las cuentas 134530 – Ingresos por cobrar por arrendamientos por parte del arrendador o la entidad financiera que compra el activo para arrendarlo, y la cuenta 162535 – Por derecho sobre bienes recibidos en arrendamiento financiero por parte del arrendatario, entre otras cuentas más.
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Caso práctico de contabilización de un arrendamiento operativo
El arrendamiento operativo es todo arrendamiento diferente de un arrendamiento financiero o leasing financiero (ver explicación en la hoja de cálculo "Arrendamiento financiero"). Así lo indica el artículo 127-1 del ET en su punto 1 (Definiciones, literal "b").
En ese orden de ideas, tanto fiscal como contablemente, la norma indica que cuando exista un arrendamiento operativo, el arrendador del activo le dará el tratamiento de acuerdo a la naturaleza del mismo y reconocerá como ingreso el valor correspondiente a los cánones de arrendamiento realizados en el año o período gravable. Y en el caso del arrendatario, el reconocimiento constituye un gasto deducible por la totalidad del canon de arrendamiento realizado, sin que deba reconocer como activo o pasivo suma alguna por el bien arrendado.
En este caso práctico utilizaremos las cuentas 4220 – Ingresos por arrendamientos por parte del arrendador, y la cuenta 5220 – Gastos por arrendamiento por parte del arrendatario.
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El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo publicó el 3 de julio de 2025 el proyecto de decreto por medio del cual se modifican parcialmente los marcos técnicos de las Normas de Información Financiera para el Grupo 1 y de Información Financiera para las Pymes, Grupo 2, del Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, y se dictan otras disposiciones. |
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Tratamiento tributario del leasing habitacional
En relación con el leasing habitacional, el cual se considera leasing financiero, ¿el valor registrado en el activo –bienes raíces– se puede reajustar fiscalmente o debe ser, necesariamente, paralelo al valor de la deuda en el pasivo?
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