Se conforma el GTT 68 sobre instrumentos financieros con el fin de recibir comentarios

El IASB emitió, para discusión pública, un documento sobre la clasificación de instrumentos financieros con características de patrimonio, el cual pretende modificar la NIC 32. En Latinoamérica fue conformado el Grupo Técnico de Trabajo 68 –GTT 68– para presentar una posición al respecto.

Puesto que la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad –IASB– emitió un documento para discusión pública en el que se expone la propuesta sobre la clasificación de instrumentos financieros con características de patrimonio, el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera –Glenif– ha conformado el GTT 68 con el fin de analizar dicho texto.

A propósito, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– (quien hace parte de dicho grupo como representante de Colombia), solicita a los diferentes interesados opinar sobre el documento y enviar sus comentarios a los correos agarzono@mincit.gov.co o ggaitan@mincit.gov.co antes del 30 de octubre de 2018. Luego de este plazo dicho organismo consolidará los comentarios y los presentará en las próximas reuniones de trabajo con Glenif. También evaluará si es viable remitir la información directamente al IASB, que recibirá comentarios solo hasta el 7 de enero de 2019. A continuación, mencionamos algunos de los lineamientos que aborda el texto.

¿Por qué se requiere poner a discusión pública el documento?

Se requiere revisar los lineamientos de la NIC 32 con el fin de proporcionar directrices más claras en temas como:

• Los objetivos, el alcance y los retos de la norma.
• Determinar las obligaciones indirectas, la imposición económica y demás situaciones que surgen de los contratos a fin de identificar el debido reconocimiento de las partidas.
• La distinción entre pasivo y patrimonio, con el fin de proporcionar una adecuada estructura en el estado de situación financiera, e información adicional sobre las características de los mismos, que no son registradas únicamente para su clasificación.
• La clasificación de los instrumentos financieros derivados y no derivados.
• El enfoque que sugiere el IASB a los instrumentos compuestos y a los acuerdos de obligación de rescate.
• Qué información debe proporcionarse sobre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio a través de las notas a los estados financieros.

A continuación, mencionamos 2 de los asuntos incluidos en el documento.

Distinción entre pasivo y patrimonio

Si bien la NIC 32, en su párrafo 11 de definiciones, describe las características del pasivo financiero e instrumento de patrimonio, el IASB proporciona un enfoque más práctico que incluye un cuadro para la identificación de cómo sería la clasificación de un elemento. En la traducción realizada no se entiende muy bien cómo distinguir un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio, razón por la cual exponemos nuestra versión de la tabla, incluyendo los ejemplos que proporciona el párrafo IN11 de dicho documento (entiéndanse las “X” como las condiciones que se cumplen para considerarse pasivo financiero o instrumento de patrimonio):

De las condiciones señaladas se puede inferir que es determinante saber:

• Si se requiere la transferencia de efectivo u otro activo por parte de la entidad en un momento específico distinto al de su liquidación.
• Dependiendo de si la entidad está obligada o no a desprenderse de una cantidad variable de recursos según los movimientos de sus instrumentos de patrimonio propios:
  • Si la entidad tiene recursos suficientes para cumplir con sus obligaciones en un momento concreto.
  • Si la entidad ha producido una rentabilidad suficiente sobre sus recursos económicos.

Presentación e información por revelar

De acuerdo con los lineamientos de la sección 7 del documento, se espera que los preparadores de información comuniquen sobre la prioridad de los pasivos financieros e instrumentos de patrimonio en el momento de la liquidación de la entidad. Se utiliza la premisa de la liquidación porque de esta forma se realiza una evaluación más detallada de la solvencia y rentabilidad de la empresa, esto porque ante algún déficit se podría identificar qué responsabilidades tiene que atender de forma inmediata dicha organización, o con qué orden debe priorizar los derechos que tienen otros sobre la misma.

Por lo anterior se espera que de la información, se pueda precisar en las notas lo siguiente:

• Los términos y condiciones que indiquen su prioridad ya sea por preferencia de liquidación, por garantías u otras condiciones que estén especificadas en el contrato.
• Cambios en la prioridad, ya sea por conversión de moneda o por características contingentes.
• Términos o condiciones que especifiquen que hay una rentabilidad comprometida o un derecho a dividendos u otras distribuciones.
• Cualquier característica además de las mencionadas que indique que se puede afectar el derecho de los beneficiarios o accionistas a participar en los recursos o rentabilidades de la entidad.
• Número de acciones, fechas de liquidación y condiciones.

Para cumplir con esto, la entidad debe analizar de forma individual cada contrato y condición de su pasivo financiero o instrumento de patrimonio.

Material relacionado:

• [Infografía] Medición de instrumentos financieros: método del interés efectivo
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