Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
Los contribuyentes del CREE deben liquidar por los años gravables 2015 a 2018 una sobretasa a este impuesto, la cual está sometida a un anticipo del 100% que se debe liquidar en la declaración del año anterior; no obstante, dicha sobretasa solo se debe calcular cuando la base gravable sobre la cual se liquidará el CREE sea igual o superior a 800 millones.
A través de la Ley 1739 del 2014, el Gobierno Nacional creó la sobretasa al CREE vigente por los años gravables 2015 a 2018, la cual recae sobre los contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–. Dicha sobretasa deben liquidarla los contribuyentes cuya base gravable para calcular el CREE sea igual o superior a 800 millones. Asimismo, la Ley 1739 del 2014 estableció que la sobretasa al CREE estaría sujeta a un anticipo del 100%, la cual se calcularía tomando la base gravable del CREE del año inmediatamente anterior. En consecuencia, el anticipo de la sobretasa al CREE del 2015 se debió calcular en la declaración del CREE del 2014, tomando la base gravable del impuesto si esta fue superior a 800 millones.
No obstante, surge una pregunta: ¿qué sucede si en la declaración del 2014 el contribuyente liquidó el anticipo de la sobretasa al CREE del 2015 porque la base gravable era mayor a 800 millones, pero en la declaración del CREE del 2015 la base gravable para calcular el impuesto es inferior a 800 millones, razón por la cual no hay lugar a determinar la sobretasa del 2015 ni el anticipo del 2016? ¿Qué sucede con el anticipo de la sobretasa del 2015, liquidado y pago en la declaración del 2014?
Pues bien, el formulario para la presentación y declaración del CREE del año gravable 2015 quedó establecido en el artículo 1 de la Resolución 000073 del 2015 y en este se incluyeron los renglones para diligenciar el valor de la sobretasa al CREE del 2015 (renglón 49), para el anticipo de la sobretasa liquidado en la declaración del año gravable anterior (renglón 53), y para el anticipo de la sobretasa del año gravable siguiente (renglón 54). Así pues, siguiendo las indicaciones establecidas para el diligenciamiento del formulario, en el renglón 49 del formulario correspondiente a la sobretasa del CREE del 2015 se deberá colocar cero si la base gravable para calcular el impuesto es inferior a 800 millones; igual se deberá hacer en el renglón 54 que corresponde al anticipo de la sobretasa del año gravable siguiente (2016), pues como indican las instrucciones de esta casilla, se debe tomar la base gravable para liquidar el impuesto, restarle 800 millones y aplicar la tarifa correspondiente. En caso de que el valor de la base gravable sea inferior a 800 millones, el resultado de esta operación será negativo, en cuyo caso se deberá colocar cero en el renglón 54.
Sin embargo, el contribuyente puede restar en la declaración del CREE del 2015 el anticipo de la sobretasa del CREE del 2015, liquidado y pago en la declaración del 2014, pues en las instrucciones del formulario 140 se indica que en el renglón 53, correspondiente al anticipo de la sobretasa liquidado en la declaración del año gravable anterior, se debe registrar el valor del anticipo liquidado en el formulario del año anterior.
En conclusión, la sobretasa al CREE se liquida cuando la base gravable de este impuesto sea igual o mayor a 800 millones; si en la declaración del 2014 la base gravable fue superior a dicha cifra y por tal razón se liquidó la sobretasa, pero en la declaración del 2015 la base gravable es inferior a 800 millones, el contribuyente no deberá liquidar la sobretasa del 2015, ni el anticipo de la sobretasa del 2016, pero sí podrá incluir y restar en la declaración del CREE del 2015 el valor del anticipo de la sobretasa del 2015, liquidado y pago en la declaración del CREE del año inmediatamente anterior.
De esta manera, debido a la estructura del formulario 140 del año gravable 2014, sucederá que el anticipo de la sobretasa pagado el año anterior disminuirá el valor del impuesto CREE del año gravable 2015, pues cabe recordar que este impuesto se debe liquidar independientemente del valor de la base gravable, siempre que esta sea positiva.
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