Sociedades en zonas francas solo aplicarían tarifa del 20 % para actividades principales


Sociedades en zonas francas solo aplicarían tarifa del 20 % para actividades principales

Según Concepto Dian 001534 de septiembre 6 de 2018, los usuarios industriales y los operadores de zonas francas solamente pueden aplicar la tarifa del 20 % a sus actividades operacionales principales. Por tanto, si desarrollan actividades secundarias, estas tributarán con la tarifa general del 33 %.

El 6 de septiembre de 2018 la Dian expidió su Concepto 001534, a través del cual resolvió el interrogante acerca de si una sociedad que funciona como usuario industrial de una zona franca podría aplicar la tarifa especial del 20 % (contemplada en el artículo 240-1 del ET) a las rentas especiales que estaba obteniendo por cobrar intereses sobre préstamos realizados con sus sobrantes de efectivo.

En su respuesta, la Dian citó la parte pertinente de la norma contenida en el artículo 4 del Decreto 2147 de diciembre 23 de 2016, en el cual se establecen cuáles deben ser los objetos sociales principales de los usuarios industriales y los usuarios operadores de zonas francas, y sobre los cuales se podrá tributar con la tarifa del 20 %. La cita realizada por la Dian fue la siguiente:

“(…) El usuario industrial de bienes es la persona jurídica instalada exclusivamente en una o varias zonas francas, autorizada para producir, transformar o ensamblar bienes mediante el procesamiento de materias primas o de productos semielaborados.

El usuario industrial de servicios es la persona jurídica autorizada para desarrollar, exclusivamente, en una o varias zonas francas, entre otras, las siguientes actividades:

1. Logística, transporte, manipulación, distribución, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificación.
2. Telecomunicaciones, sistemas de tecnología de la información para captura, procesamiento, almacenamiento y transmisión de datos, y organización, gestión u operación de bases de datos.
3. Investigación científica y tecnológica.
4. Asistencia médica, odontológica y en general de salud.
5. Turismo.
6. Reparación, limpieza o pruebas de calidad de bienes.
7. Soporte técnico, mantenimiento y reparación de equipos, naves, aeronaves o maquinaria.
8. Auditoría, administración, corretaje, consultoría o similares.

Los usuarios industriales de bienes y los usuarios industriales de servicios deberán ser nuevas personas jurídicas y podrán tener simultáneamente las dos calidades (…)”.

Adicionalmente, la Dian citó una parte del fallo del Consejo de Estado de febrero 22 de 2018 para el expediente 21304, en el cual se respaldó la posición de la Dian de exigir que las actividades por arrendamiento de inmuebles que había realizado un usuario operador tenían que tributar con la tarifa general del impuesto de renta contemplada en el artículo 240 del ET (hoy día del 33 % más sobretasa), y no podían tributar con la tarifa reducida del artículo 240-1 del ET (actualmente, solo del 20 % y sin liquidar adicionalmente sobretasa).

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En vista de lo anterior, en su Concepto 001534 de septiembre 6 de 2018, la Dian llegó a la siguiente conclusión:

“En consecuencia, los usuarios industriales autorizados o calificados de zona franca no pueden realizar actividades o prestar servicios distintos a los permitidos en la normatividad sobre la materia. Por tanto, y en el supuesto planteado en la consulta (el ingreso del préstamo de efectivo) como actividad generadora de renta, no constituyen un ingreso obtenido de actividades permitidas a los usuarios de zona franca, razón por la cual no le es aplicable la tarifa del impuesto sobre la renta del 20%”.

Visto lo anterior, los usuarios industriales y los operadores de zonas francas deben evaluar detenidamente todas las implicaciones tributarias que se derivarían del momento en que decidan explotar actividades económicas diferentes de aquellas para las cuales se les concede autorización.

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