Al examinar el archivo de Excel diseñado por la DIAN como anexo de su Resolución 0040 de mayo del 2016, a través del cual se solicitó la información del 2015 bajo Normas Internacionales a 96 sociedades, se puede percibir que la DIAN estaría empezando a sugerir lo que en el futuro quizás termine siendo la base de un plan único de cuentas para operaciones bajo Normas Internacionales.
Aunque a partir del 2015 se empezaron a aplicar con efectos oficiales los nuevos marcos normativos contables bajo Normas Internacionales, lo que ha sucedido hasta el momento es que solo ciertas Superintendencias (como la Superfinanciera y la Supersolidaria) se han dado a la tarea de diseñarles planes únicos de cuentas bajo Normas Internacionales a sus supervisados.
Sin embargo, para el caso de las sociedades comerciales en general y de las personas naturales comerciantes, ni la Superintendencia de Sociedades ni ningún otro organismo de control ha pensado en sugerir algún catálogo único de cuentas con el cual se puedan identificar de manera uniforme en todas las empresas comerciales las diferentes partidas de los estados financieros preparados bajo Normas Internacionales. Por tanto, se ha entendido que cada una tiene libertad de asignar los códigos de cuentas que quiera a las partidas de sus estados financieros y hasta libertad para definir los nombres de las cuentas mayores y sus auxiliares.
Incluso, cuando la Supersociedades diseñó las plantillas de su software XBRL Express para el reporte de estados financieros bajo Normas Internacionales, dichas plantillas solo mencionaron algunas cuentas específicas de las cuales la Superintendencia quería conocer los saldos contables a diciembre del 2015, pero a dichas cuentas no las identificó con algún código numérico en particular.
En relación con lo anterior, se hace importante destacar que tal parece que la DIAN es la primera entidad que está empezando a sugerir lo que en el futuro podría terminar siendo la base para un plan único de cuentas bajo Normas Internacionales para los comerciantes en general.
Lo anterior se evidencia cuando se examina la estructura del archivo especial de Excel que fue diseñado por dicha entidad y que deberá ser diligenciado por 96 sociedades comerciales para entregar, entre el 7 y 10 de junio del 2016, la información de sus estados financieros del 2015. La solicitud de dicha información se les hizo a través de la Resolución 0040 de mayo 6 del 2016, norma a través de la cual se empezó a ejecutar el Plan Piloto de examen a los impactos que tienen las Normas Internacionales dentro de las empresas colombianas (ver el artículo 9 del Decreto 2548 de diciembre del 2014).
Al examinar la estructura de dicho archivo de Excel, y en especial en su Hoja 2, se observa de forma particular que la DIAN decidió identificar con códigos de 2 dígitos, y hasta en combinación con algunas letras mayúsculas, lo que serían las diferentes cuentas mayores que componen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos en un balance de comprobación de saldos para contribuyentes que hayan aplicado los Estándares Plenos. De esa forma, el prototipo de plan de cuentas para comerciantes que la DIAN estaría insinuando tendría los siguientes códigos:
Código | Cuenta |
1 | ACTIVOS |
11 | Efectivo y equivalentes al efectivo |
12 | Inversiones e instrumentos derivados netos |
12A | Inversiones e instrumentos derivados |
12B | Deterioro acumulado de inversiones (CR) |
13 | Cuentas comerciales por cobrar neto |
13A | Cuentas por cobrar |
13B | Deterioro acumulado de cuentas por cobrar (CR) |
14 | Inventarios |
15 | Propiedad, planta y equipo |
16 | Propiedades de inversión |
17 | Activos biológicos |
17A | Semovientes |
17B | Plantas vivas y frutos en crecimiento |
18 | Activos intangibles |
18A | Activos intangibles distintos a la plusvalía |
18B | Activos intangibles plusvalía |
19 | Otros activos |
19A | Otros activos |
19B | Activos no corrientes mantenidos para la venta |
19C | Activos por impuesto diferido |
2 | PASIVOS |
21 | Obligaciones financieras y cuentas por pagar |
22 | Impuestos, gravámenes y tasas |
23 | Impuesto diferido pasivo |
24 | Beneficios a los empleados |
25 | Provisiones |
26 | Otros pasivos, anticipos y avances recibidos |
27 | Operaciones con títulos y derivados |
3 | PATRIMONIO |
31A | Patrimonio de las entidades |
31B | Resultados del ejercicio |
31C | Resultados acumulados |
31D | Ganancias (pérdidas) acumuladas o retenidas de adopción por primera vez del nuevo marco técnico normativo |
31E | Otros resultados integrales |
4 | INGRESOS |
41 | Ingresos de actividades ordinarias netas |
41A | Ingresos de actividades ordinarias |
41B | Devoluciones, rebajas y descuentos (db) |
41C | Método de participación |
42 | Financieros |
43 | Otros ingresos |
5 | GASTOS |
51 | De administración |
51A | Depreciaciones, amortizaciones y deterioros |
52 | Gastos de distribución |
52A | Depreciaciones, amortizaciones y deterioros |
53 | No operacionales |
53A | Gastos financieros |
53B | Otros gastos |
6 | COSTOS DE VENTAS Y SERVICIOS |
61A | Costos de ventas y servicios sin depreciación, amortización y deterioro |
61B | Costos de ventas depreciación, amortización y deterioro |
7 | RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTOS |
8 | IMPUESTO A LAS GANANCIAS |
8A | IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE |
8B | IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO |
9 | RESULTADOS DEL EJERCICIO NETO |
Como puede verse, los diferentes grados de detalle con los que la DIAN necesita examinar las cifras financieras de las 96 empresas a las cuales se les solicitó su información financiera del 2015, es lo que llevó a dicha entidad a diseñar este sugestivo plan de cuentas con todo y códigos numéricos incluidos. Además, cuando se estudie con más detalle el archivo de Excel diseñado por la DIAN, se podrá observar que cada una de esas cuentas mayores antes mencionadas también se subdivide (en la mayoría de los casos) en otras subcuentas a las cuales la DIAN les dio un nombre especial, aunque no les diseñó ningún código numérico específico.
Por tanto, es fácil suponer que con el tiempo, y a raíz de los distintos grados de detalle con los cuales los entes de control requieran examinar las cifras financieras de sus administrados, dichas entidades de control sí podrán terminar estableciendo algún tipo de plan único de cuentas que les faciliten tal labor.