Entre los años gravables 2015 y 2016 la anterior sobretasa al CREE se hallaba dentro del formulario 140 en un renglón al que se le podía restar el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior. Sin embargo, la nueva sobretasa al impuesto de renta no se podrá afectar con ningún descuento.

Luego de que la DIAN emitiera su Concepto 0339 de abril 6 de 2017, indicando que la nueva sobretasa al impuesto de renta y complementario creada con la Ley 1819 de 2016 no debe gravar las ganancias ocasionales, dicha entidad tuvo que ajustar su plataforma MUISCA para el diligenciamiento virtual del formulario 110 del año gravable 2016 y hasta expidió una nueva versión del prevalidador para el formato 1732. La nueva posición de la DIAN frente al cálculo de la mencionada sobretasa responde a una importante observación que habíamos hecho oportunamente desde nuestro portal el pasado 22 de marzo de 2017.

Hemos publicado las versiones de los formularios 110, 140 y 1732 para declaraciones de renta y CREE del año gravable 2016 de las personas jurídicas, acompañados por anexos para sustentar las cifras que se incluirán en dichas declaraciones y/o reportes.

En esta herramienta se han incluido las versiones de los formularios 110, 140 y 1732 para las declaraciones de renta y CREE del año gravable 2016 de las personas jurídicas, los cuales están acompañados de anexos para sustentar las cifras que se incluirán en dichas declaraciones y/o reportes.

¿Cuál es el manejo del saldo a favor en el formulario 140, si se generó una devolución en ventas pero, en ese mismo período, no hubo ventas y no se generó autorretención del CREE?

A través del Concepto 23937 de septiembre 2 del 2016 la DIAN indicó equivocadamente que en un formulario 140 la sanción de extemporaneidad se liquidaría sobre el valor que arroje el renglón 55: “Total del saldo pagar por impuesto y por sobretasa”, es decir, un total que incluye hasta los anticipos de la sobretasa al CREE. En realidad, la sanción de extemporaneidad solo se debe calcular sobre lo que equivalga el “impuesto a cargo”.

El artículo 2 de la Resolución 0029 de marzo del 2016 modificó la instrucción para el diligenciamiento del renglón 38 del formulario 140, el cual se puede utilizar, ya sea para una declaración del CREE del año gravable 2015 o para una declaración del CREE por fracción del año gravable 2016.

¿Es posible compensar las pérdidas y los excesos de base mínima sobre la renta líquida de años anteriores? En el formulario 140, el sistema permite diligenciar el renglón 38 –Pérdidas líquidas años 2013 y/o 2014/compensaciones–, pero no lo resta en la base gravable por depuración ordinaria.

Los contribuyentes del CREE deben liquidar por los años gravables 2015 a 2018 una sobretasa a este impuesto, la cual está sometida a un anticipo del 100% que se debe liquidar en la declaración del año anterior; no obstante, dicha sobretasa solo se debe calcular cuando la base gravable sobre la cual se liquidará el CREE sea igual o superior a 800 millones.

DIAN. Por la cual se modifica la Resolución 000004 de enero 08 de 2016 “Por la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el año 2016.

En esta publicación se relaciona un liquidador con ejercicio ilustrativo de la elaboración de los formularios 110 y 140 con sus respectivos anexos y el formato 1732 para la efectiva declaración de renta de una persona jurídica o asimilada por el 2015.

En razón a que la DIAN definió en su Resolución 073 de julio 7 del 2015 la estructura para el formulario 140 que se usará en las declaraciones del CREE por fracción de año gravable 2015, en esta plantilla se podrá acceder al formulario 110 y 140 que se utilizarían para presentar las declaraciones por fracción de año gravable 2015 y en las cuales se tendrían que dar aplicación a varios de los cambios establecidos con la Ley 1739 del 2014 (entre ellos el más importante el de la obligación de liquidar la «Sobretasa al CREE» si la base gravable del CREE supera $800.000.000; ver artículos 21 a 24 de de la Ley 1739 del 2014). Adviértase que si una persona jurídica sujeta al CREE se liquida durante el año 2015, en ese caso no debe liquidar «anticipo al impuesto de renta del año 2016» ni tampoco «anticipo a la sobretasa al CREE del año gravable 2016» (ver concepto 12200 mayo 13 de 1987).

A través de la Resolución 0073 de julio 7 del 2015, la DIAN definió el formulario para las declaraciones del CREE del año gravable 2015 en los cuales sí se tendrá que liquidar la sobretasa al CREE. Sin embargo, se puede anticipar que el formulario quedó mal diseñado, pues la sección para la liquidación del CREE y sus autorretenciones no quedó separada de la sección para liquidación de la sobretasa y sus anticipos, y ambos son tributos con destinación diferente, que pueden arrojar tanto saldos a pagar como saldos a favor.

Con la reforma tributaria aprobada mediante la Ley 1739 del 2014, se creó una nueva sobretasa al CREE que estará vigente durante los años 2015, 2016, 2017 y 2018, y estará a cargo de los contribuyente del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE. Con esta misma ley se introdujeron modificaciones sustanciales a algunos aspectos del CREE, que serán aplicables a partir del año gravable 2015. El doctor Jaime Monclou explica claramente cómo se debe liquidar la sobretasa del CREE, y los cambios generados en este impuesto.

Gracias a un correo enviado por el doctor Diego Guevara el pasado 2 de abril del 2015, la DIAN entendió que el formulario virtual 140 para las declaraciones del CREE año gravable 2014 estaba calculando en forma automática, y sin posibilidades de modificación, el “anticipo a la sobretasa del CREE del año gravable 2015”, lo cual afectaba la liquidación del CREE 2014 para las sociedades que se liquidaron durante dicho año, ya que ellas no deben calcular el mencionado “anticipo”. Por tanto, la DIAN nos avisó, mediante correo de abril 17 del 2015, que hará un ajuste en el proceso del diligenciamiento virtual de dicho formulario.

En esta herramienta se pretende ilustrar los efectos que durante el año gravable 2015 y siguientes lleguen a coexistir entre el «CREE menos sus autorretenciones» (el cual es un tributo que tiene destinación específica y que puede arrojar tanto «saldo a pagar» como «saldo a favor»; ver art. 24 Ley 1607 de 2012) y la «Sobreta al CREE más y menos sus anticipos» (el cual es un tributo que no tiene destinación específica y que también puede arrojar tanto «saldo a pagar» como «saldo a favor»; ver art. 23 ley 1739 de 2014). Si los dos tributos tienen destinaciones diferentes, en ese caso, en los formularios del año 2015, las liquidaciones de cada uno de ellos deberán tener secciones totalmente separadas dentro del formulario 140.

A través de su tardía Resolución 0034 de marzo 27 del 2015, publicada de forma incompleta en el diario oficial 49.469 de marzo 30 de 2015, la DIAN definió el formulario 140 para declaración del CREE, el cual solo se utilizará para declaraciones de año gravable 2014, y no servirá para las declaraciones por “fracción de año gravable 2015”. Por tanto, los entes jurídicos que se vayan liquidando durante el 2015 deben esperar hasta cuando la DIAN defina otro formulario especial en el que se apliquen los cambios establecidos con la Ley 1739 de 2014.

Son bastantes las novedades que cada año inciden en la correcta elaboración y presentación de este tipo de declaración; las siguientes líneas presentan algunos de los nuevos aspectos normativos más importantes para su elaboración por el año gravable 2014.

Con esta versión se puede elaborar el borrador de los formularios 110 y 140 para las declaraciones de Renta y del CREE del año gravable 2014 de las personas jurídicas, al igual que algunos de sus anexos más importantes. Esta herramienta contiene comentarios sobre los valores a llevar en cada renglón del formulario, y permite calcular automáticamente los impuestos de renta o ganancia ocasional, y también el del CREE y su «Anticipo a la sobretasa del CREE año 2015», según el tipo de persona jurídica que se trate.

A través de esta plantilla se puede elaborar el borrador de los formularios 110, 140 y formato 1732 para las declaraciones de Renta y CREE año gravable 2014 de personas jurídicas. La herramienta contiene un total de 26 hojas de trabajo con los anexos más importantes que se tendrían que elaborar para este tipo de declaraciones tributarias y permite calcular automáticamente los impuestos de renta o ganancia ocasional, y también el del CREE y su «Anticipo a la sobretasa del CREE año 2015», según el tipo de persona jurídica que se trate.